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第十六章 债务重组 学习本章应注重掌握： 债务重组的概念和方式； 债务人的会计处理以及资产转让损益和债务重组收益的计算； 债权人的会计处理以及受让资产价值和债务重组损失的计算。 近年考点 年度 考点 涉及题型 2003 债权人受让资产入账价值 单选 2004 债务重组与投资 计算题 2005 债务人会计处理原则 多选题 2006 无 本章变化 新会计准则改变了债务重组的定义，突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质； 债权人要以公允价值对受让资产计价，债务人要将非现金资产公允价值与账面价值的差计入当期损益； 债权人应确认债务重组损失，债务人要确认债务重组收益。 考点精析 债务重组的有关概念 1、定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项； 2、方式：（1）以资产清偿债务，（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；（4）以上三种方式的组合等。 3. 确认： 涉及债务重组的金融资产或金融负债终止确认时进行债务重组的会计处理。终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。对于债务人，金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。 二、不同债务重组方式下债务人、债权人会计处理 1.以现金清偿债务 债务人：在满足金融负债终止确认条件时终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 债权人：将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备： 如果差额有余额计入营业外支出（债务重组损失）； 如果减值准备有余额要转回并抵减当期资产减值损失。 【例题1】甲公司应收乙公司货款800万元。由于乙公司财务困难，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。以下甲公司和乙公司的会计处理正确的是（ ）。　A.甲公司应收账款与实际收款之差200万元计入营业外支出　B.甲公司应收账款与实际收款之差200万元冲减减值准备后，将剩余100万元减值准备转回并调整资产减值损失 C.甲公司在重组当期没有债务重组损失 　D.乙公司重组债务账面价值与实际付现之差200万元计入营业外收入　E.乙公司重组债务账面价值与实际付现之差200万元计入资本公积 【答案】BCD 【解析】甲公司会计处理： 借：银行存款 600 坏账准备 300 贷：应收账款 800 资产减值损失 100 乙公司会计处理 借：应付账款 800 贷：银行存款 600 营业外收入－债务重组收益 200 2.以非现金资产清偿债务 在符合金融资产和负债终止确认条件时： 债务人： 重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值之差计入营业外收入； 转让非现金资产公允价值与其账面价值之差，分别计入当期营业收入和成本、营业外收入或支出、投资损益 债权人： 对受让非现金资产按其公允价值入账； 将重组债权的账面余额与受让非现金资产的公允价值之间的差额冲减减值准备：如果差额有余额计入营业外支出（债务重组损失）；如果减值准备有余额要转回并抵减当期资产减值损失。 债务人 ： （债务重组利得） （转让资产损益） 应付债务账面价值 公允价值 账面价值 债权人： （冲减坏账准备后确认债务重组损失） 应收债权账面余额 公允价值 【例题2】甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲企业欠乙企业购货款200万元，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品、一台轿车和对A公司的股权投资偿还债务，该产品的销售价格50万元，实际成本40万元，已经计提跌价准备5万元；轿车原值40万元，已经计提折旧10万元，公允价值40万元；对A公司长期股权投资账面余额80万元，占A公司可辨认净资产份额的60％，已经计提减值准备20万元，公允价值80万元。乙企业对该项应收账款计提坏账准备40万元。 根据上述资料，要求： 计算甲企业债务重组利得和资产处置损益，作出会计处理； 计算乙企业计入营业外支出的债务重组损失，作出会计处理； 假设乙企业计提坏账准备10万元，乙企业债务重组损失并作出会计处理。 【答案】 (1)计算甲企业债务重组利得和资产处置损益，作出会计处理（债务人） 债务重组利得＝200-50×117％-40-80＝21.5万元 转让资产损益＝（50-35）+