正式第3章外币折算讲义.ppt

借入款项时： 借：银行存款——美元 600 000 贷：短期借款——美元 600 000 甲公司应作的会计处理如下： 期末调整时： 借：财务费用 10 000 贷：短期借款——美元 10 000 还款时： 借：短期借款——美元 610 000 贷：银行存款——美元 610 000 12月31日计提利息时： 借：财务费用 30 500 贷：应付利息 30 500 短期借款——美元 银行存款——美元 600000 600000 10000 10000 财务费用 30500 30500 外币借贷业务会计处理程序 应付利息——美元 ⑥还本付息 610000 30500 640500 ①1月1日借款 ②年末计息 ③年末调账 ④还本付息 4、投入外币资本业务 企业收到投资者以外币投入的资本——应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 【例题5】甲公司记账本位币为人民币，2014年1月5日 收到某外商以外币投入资本200 000美元，当日的即期汇率为$1= ￥ 6.30 资料 实收资本 银行存款——美元 账务处理 外币资本投入 1260000 1260000 甲公司应作的会计处理如下： 借：银行存款——美元 1260 000 贷：实收资本 1260 000 5、期末调整 （1）外币 货币性项目 资产负债表日——应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额——计入当期损益。 什么是货币性项目见P53，例题3-9 资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （2）外币非货币性项目 ①对于以历史成本计量的外币非货币性项目(固定资产P55例3-10) ②对于以成本与可变现净值孰低计量的存货(P55例3-11) 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 ③以公允价值计量的股票等外币非货币性项目 应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 【例题6】甲公司的记账本位币为人民币。 甲公司2013年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元＝ 1元人民币。 12月31日，该H股股价为每股3.5港元，当日即期汇率为1港元＝0.8元人民币。 资料 初始确认时: 借：交易性金融资产——成本 30 000 贷：银行存款 30 000 期末计量时: 借：公允价值变动损益 2 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 2 000 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。 ▲编制合并报表的需要(外币折为本币) ▲向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要（本币折为外币） ▲在国外证券市场上发行股票和债券的需要（本币折为外币） 定义 意义 第三节 外币财务报表折算 二、外币报表折算的方法 （一）现行汇率法 1、资产负债表 2、利润表 资产、负债项目——按现行汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算 收入、费用项目——可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。 （二）流动与非流动法 1、资产负债表 2、利润表 流动项目——按现行汇率折算 非流动项目——按入帐时的历史汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。 （三）货币与非货币法 1、资产负债表 2、利润表 货币性项目——按现行汇率折算 非货币性项目——按入帐时的历史汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。 （四）时态法 1、资产负债表 2、利润表 ① 对于货币性项目——采用现行汇率 ②非货币性资产项目 采用现行成本反映的——采用现行汇率 采用历史成本反映的——采用历史汇率折算 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。 外币会计报表折算差额——是在外币会计报表折算中因不同