九章金融资产.pptVIP

2004-5-27 Center for Accounting Studies of Xiamen University 第九章 金融资产 贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校 第一节　金融资产的分类 【分析】什么是金融资产？可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，对于买方来说，就形成了一项金融资产。 应收账款是一项金融资产，为什么？ 应收账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这个词就代表一种金融行为。比如，日常生活中的信用卡，那就是银行发行的。应收账款既是经营活动，也是金融行为，具有双重性质。 【金融资产的分类】 1.从管理需要的角度，金融资产分为四类： 交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 2.从内容来看，金融资产主要包括三项内容： 股票投资、债券投资和应收款项。　 3.从性质来看，金融资产可分为两个层次： 基础金融资产和衍生金融资产。 五、不同类金融资产之间的重分类 金融资产重分类，主要是指持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项等三类金融资产之间的重分类。任何情况下，交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。 企业将持有至到期投资到期前出售或重分类了一部分（较大比例），表明它违背了持有至到期的最初意图，那么，剩余部分也不能再作为持有至到期投资，而应该重分类为可供出售金融资产，并且在两个完整会计年度内，不能把任何金融资产重分类为持有至到期投资。这“两年”的限制其实就是一种惩罚。两年之后，符合条件的可供出售金融资产可以划分为持有至到期投资。 某些特殊情形，持有至到期投资出售或重分类之后的剩余部分，可以不重分类： （1）到期日较近（3个月）；（2）初始本金已收回；（3）事项无法控制和预期。　 事项无法控制和预期是指：①被投资方信用恶化；②改变了税前扣息政策；③发生重大合并或处置；④法律大幅调整对该投资的规定；⑤监管部门要求出售。 【多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。　　 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资　 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资　　 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　　 『正确答案』AC 【多选题】（2010年考题）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（　）。　 A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产　 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产　 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资　 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产　　　 『正确答案』AB 【判断题】（2007年考题）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（　） 『正确答案』× 第二节　金融资产的计量 一、金融资产的初始计量（掌握3点） 1.金融资产初始确认按照公允价值计量。 2.交易性金融资产的交易费用，冲减投资收益；其他三类金融资产的交易费用，计入资产成本。 3.金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 三、金融资产的后续计量 （一）金融资产后续计量原则 （二）实际利率法及摊余成本 实际利率法 实际利息（投资收益） ＝期初摊余成本×实际利率 溢折价摊销额 ＝票面利息－实际利息（负数为折价摊销额） 期末摊余成本（分期付息债券） ＝期初摊余成本－溢折价摊销额 ＝期初摊余成本－票面利息＋实际利息 ＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息 ＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票面利息　　 期末摊余成本（一次付息债券） ＝期初摊余成本－溢折价摊销额＋票面利息 ＝期初摊余成本－票面利息＋实际利息＋票面利息 ＝期初摊余成本＋实际利息 ＝期初摊余成本×（1＋实际利率） 【提示】持有至到期投资的摊余成本即为持有至到期投资的账面价值。 四、交易性金融资产的会计处理　 【注意】关于将公允价值变动损益转入投资收益的处理，注意两点：1.持有期间，“公允价值变动损益”科目余额会在其产生当期期末转入“本年利润”科目，结转后该科