四章应收款项的核算.pptVIP

第四章 应收款项的核算 第四章 应收款项的核算 本章重点与难点 重点： 1、明确应收票据的种类，熟悉带息应收票据的会计处理； 2、备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。 3、坏账损失的会计处理。 难点： 1、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法入账金额； 2、应收票据贴现的会计处理。 3、预付账款的会计处理。 第一节 　应收账款的核算 一、应收账款的概念及范围 1 、应收账款的概念 应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单位或接受劳务作业等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款，企业应组织有关人员认真分析，查明原因，必要时列作坏账损失。 施工企业属于应收账款的各应收项目包括： （1）应收工程价款是指施工企业与发包单位办理工程价款时，应向发包单位收取的工程价款。 （2）应收销货款是指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项，以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收的款项和代垫的包装费、运杂费。 以下项目不包括在应收账款中； (1)应收职工欠款,这部分业务通过“其他应收款”账户核算； (2)包工投标用或其他用途的特殊存出保证金。这部分业务通过“其他应收款”账户核算； (3)企业内部各独立核算经济单位之间往来的应收及暂付款项。这部分业务通过“内部往来”账户核算； (4)拨给企业内部职能部门、单位的备用金。这部分业务通过“备用金”账户核算； (5)应计利息收入和股票投资上应收的已宣告分派的股利。这部分业务通过“其他应收款”账户核算； (6)应收租金等。这部分业务通过“其他应收款”账户核算 二、应收账款的计价与核算 （一）应收账款的计价 应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，通常按买卖双方成交时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记账。计算入账金额时，通常还应考虑折扣这一重要因素。 折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类折扣对应收账款入账金额都有影响。 1、商业折扣是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价格给予一定的折扣。 2、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。 （1）总价法。是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法。 （2）净价法。是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额的方法。 （二）应收账款的账务处理 为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，企业应设置“应收账款”账户，该账户属资产类，用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳务单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项；贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的款项。期末借方余额，反映尚未收回的各种应收款项。 三、坏账损失的核算 （一）坏账的确认 坏账是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账。对预计可能发生的坏账，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 确认坏账损失应符合下列条件： 1．因债务人破产或债务人单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款项 2．固债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。 3．因债务逾期未履行偿债义务超过三年，经查确实无法偿还的应收款项。 下列各种情况不能全额计提坏账准备： 1. 当年发生的应收款项； 2. 计划对应收款项进行重组； 3. 与关联方发生的应收款项； 4. 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 （二）直接转销法的账务处理 　 在坏账发生时，直接计入当期管理费用。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转，或由于其他原因，而在同一会计期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账时的会计分录，然后再反映应收账款的收回情况。 如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账，因上一会计期末已经进行了会计决算，不能再冲销发生该项坏账的会计分录，所以应将这部分坏账冲减管理费用—坏账损失。