计提固定资产折旧 考虑时间价值相关问题的思考.PDF

计提固定资产折旧 考虑时间价值相关问题的思考 方连更 渊浙江广播电视大学 浙江淳安 311700冤 摘要】 ，然后分别就固定资产折旧的计算方法、会 【 本文首先对固定资产计算折旧时考虑时间价值的原因进行了分析 计处理进行了分析，最后指出了计算固定资产折旧考虑时间价值因素的意义。 】 【关键词 固定资产折旧 时间价值 会计处理 一定时期的各项收入与各项费用相配比以后的最终财务 二、固定资产折旧计算举例 成果就是利润。企业日常实现的销售收入在较短的时间内（通 例1：某企业购入一台新设备，价款650万元，预计使用十 常为1年内）就能转化为现金，所以可以认为销售收入本身就 年，折旧不考虑残值。折现率为10%。 是现值或公允价值；而具有融资性质的分期收款发出商品（通 1. 直线法遥 常超过3年）的销售额是以其未来现金流量现值或商品现销价 （1）按目前采用的折旧额的计算方法算出各年的折旧额： 格来确认实现的销售收入。由此可见，收入的确认是公允的。 不考虑时间价值因素的年折旧额=650衣10=65（万元）。 如果要实现利润的公允确认，除了公允地确认收入，还要公允 （2）计算考虑时间价值因素后的各年折旧额。 地确认成本费用。但笔者以为目前固定资产的折旧费用、无形 方法一：考虑时间价值因素的第一年折旧额=65伊（F/P， 资产的摊销费用等非付现成本的确认是不公允的，这些非付 10%，1）=65伊1.1=71.5（万元）；考虑时间价值因素的第二年折 现成本是以历史成本和部分现时成本（如人工、材料等付现成 旧额=65伊（F/P，10%，2）=65伊1.21=78.65（万元）；考虑时间价 本）与以现值或公允价值确认的收入配比确认的，显然缺乏科 值因素的第三年折旧额=65伊（F/P，10%，3）=65伊1.331=86.515 学性。只有把折旧费用等历史成本折算为取得收入当年的成 （万元）。同理计算第四至第十年的折旧额，此略。 本，然后与当年的收入配比才是公允的，同时这样确认的成本 （年金） 方法二：考虑时间价值因素后的年折旧额 =现值/ 才符合谨慎性原则。 年金现值系数=650/（P/A，10%，10）=650衣6.14457=105.7845 按照现行会计准则计提折旧，按历史成本计量的固定资 （万元）。 产账面价值低于报告期的现时价值，造成少计费用和虚增利 方法二的优点是各年的折旧额仍然相等，符合直线法的 润，多缴纳所得税和支付股利，从而侵蚀所有者的产权资本； 定义，缺点是与不考虑时间价值因素的年折旧额的折现值不 未来积累的折旧资金很难对现有的固定资产进行更新，从而 等。方法一的优缺点与方法二恰恰相反。笔者以为，虽然方法 影响简单再生产的顺利进行。如果计算折旧时考虑时间价值， 二各年折旧额的折现值与各年不考虑时间价值因素的年折旧 就能较好地解决上述问题。 额的折现值不等，但其总的现值相等，即均为650万元，而且可 一、考虑时间价值因素后固定资产折旧的计算 以简化计算，所以更值得采用。 1.折现率的确定。折现率的确定可以参照《企业会计准 （3）考虑时间价值因素前后折旧额的变动情况。考虑时间 —— ：折现率是反映当前 则第8号—资产减值》第十三条的规定 价值因素后的年折旧额与不考虑时间价值因素的年折旧额的 市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是 差额=105.7845原650衣