成本与管理会计第四章讲述.pptx

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第四章 成本性态分析 与变动成本法 学习目标 掌握固定成本的特点及其常见的内容 掌握变动成本的特点及其常见的内容 掌握混合成本的分解方法 了解完全成本法与变动成本法的区别 掌握两种成本计算法下损益表的编制 掌握两种成本计算法对利润计算的影响 掌握变动成本法的优点 第一节 成本性态分析 成本性态的含义 成本性态(cost behavior) 是指成本总额与业务活动之间的依存关系。 影响成本的业务活动称为成本动因( cost drivers ) 最常见的成本动因是业务量(volume) 业务量 业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完 成的经营工作量 规定的通话时间 每月包月话费 固定成本 固定成本(Fixed cost)是指在一定条件下,当业务量发生变动时总额保持固定不变的成本。 例如,手机包月话费在规定的合同时间范围内是固定的,不随通话时间而变动。 每分钟话费 单位固定成本 单位固定成本随业务量的增减变动成反比例变动。 设总成本为y,业务量为x,固定成本为a 总固定成本为y=a 单位固定成本为y=a/x 规定的通话时间 固定成本的特点 常见的固定成本项目 房屋设备租赁费 财产保险费 财产税 固定资产折旧费 管理人员薪金 研究开发费 劳动保护费 广告费 职工培训费及某些办公费等 实例 广告、研发支出、管理者薪金、职工培训 实例 机器设备的折旧费、财产保险费、租赁支出 固定成本的进一步分类 酌量性(Discretionary) 受管理人员当前决策的影响,可以在短期内改变金额的支出。 约束性(Committed) 短期内不能变动,提供和维持生产经营能力所需设施、机构的支出。 固定成本的趋势 在许多行业,相对于变动成本来说,固定成本有越来越大的趋势 。 在过去的十几年里, 随着计算机、机器人 代替了许多由人工 操作的普通工作, 要求“知识化工人”的 经验知识,而不是 他们的肌肉。 “知识化工人”的趋向 导致支付薪金、 高质量的培训 以及难以替代, 这些有价值的雇员的 报酬成本趋向固定 而不是变动。 通话时间(分钟) 超包月通话费总额 变动成本 变动成本(Variable cost)是指在一定条件下,总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。 例如,超过包月规定时间的手机通话费,业务量是超过规定时间的通话分钟。 单位变动成本 单位变动成本保持不变。例如,超包月时间的每分钟手机通话费保持不变。 设总成本为y,业务量为x,单位变动成本为b 总变动成本为y=bx 单位变动成本为y=b 变动成本的特点 变动成本的比重 在不同的企业,变动成本所占比重不同: 在设备投资占很大比重 的公用事业单位, 有较少的变动成本。 在制造企业通常 有很多的变动成本。 商业企业通常有 高比例的变动成本, 例如,销货成本。 服务企业 有的变动成本高, 有的固定成本高。 变动成本实例 1.商业企业 – 销售成本 2.制造企业 – 直接材料,直接人工,变动制造费用(燃料费、动力费等)。 3.商业和制造企业共同 – 销售佣金,运输费,包装费、某些办公费如开发票。 4.服务企业 – 物料,差旅费,某些办公费。 变动成本的进一步分类 变动成本的进一步分类: 设计变动成本 – 由工艺设计决定,一般不受管理层决策影响。 酌量性变动成本 – 受管理层决策影响的变动成本,如材料采购成本。 固定成本和相关范围 举例: 办公场地的租金以1 000 平方米面积年租金 30 000元的固定比率递增。随着业务的增长,需要租入更多的场地,则总租金将会递增。 固定成本总额在较大的业务量范围内保持不变,当调整到下一个较高的业务量范围时,固定成本又上升到更大的金额。 租金成本(千元) 0 1 000 2 000 3 000 场地租入面积(平方米) 30 60 固定成本和相关范围 90 相关 范围 固定成本的相关范围就是在图中成本保持平直的业务量范围。 业务量 总成本 经济学家的曲线成本函数 线性假设和相关范围 人工到底是变动还是固定成本? 工资或薪金成本的性态在不同国家可能有很大不同,取决于用工制度、劳动合同和惯例。 在法国、德国、中国和日本等国家, 管理层在控制劳动力规模方面有较小的弹性, 人工成本更趋向固定(近年有些变化)。 在美国和英国等国家,管理层在控制劳动力规模 方面有较大的自由度,人工成本更趋向变动。 美国大多数公司一直将直接人工视为变动成本。 练习 下列有关成本性态的陈述中哪些是正确的? A.单位固定成本随业务量水平而变动 B.单位变动成本在相关范围内保持不变 C.固定成本总额在相关范围内保持不变 D.变动成本总额在相关

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