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第四章成本性态分析
与变动成本法
学习目标
掌握固定成本的特点及其常见的内容
掌握变动成本的特点及其常见的内容
掌握混合成本的分解方法
了解完全成本法与变动成本法的区别
掌握两种成本计算法下损益表的编制
掌握两种成本计算法对利润计算的影响
掌握变动成本法的优点
第一节
成本性态分析
成本性态的含义
成本性态(cost behavior)
是指成本总额与业务活动之间的依存关系。
影响成本的业务活动称为成本动因( cost drivers )
最常见的成本动因是业务量(volume)
业务量
业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完 成的经营工作量
规定的通话时间
每月包月话费
固定成本
固定成本(Fixed cost)是指在一定条件下,当业务量发生变动时总额保持固定不变的成本。
例如,手机包月话费在规定的合同时间范围内是固定的,不随通话时间而变动。
每分钟话费
单位固定成本
单位固定成本随业务量的增减变动成反比例变动。
设总成本为y,业务量为x,固定成本为a
总固定成本为y=a 单位固定成本为y=a/x
规定的通话时间
固定成本的特点
常见的固定成本项目
房屋设备租赁费
财产保险费
财产税
固定资产折旧费
管理人员薪金
研究开发费
劳动保护费
广告费
职工培训费及某些办公费等
实例
广告、研发支出、管理者薪金、职工培训
实例
机器设备的折旧费、财产保险费、租赁支出
固定成本的进一步分类
酌量性(Discretionary)
受管理人员当前决策的影响,可以在短期内改变金额的支出。
约束性(Committed)
短期内不能变动,提供和维持生产经营能力所需设施、机构的支出。
固定成本的趋势
在许多行业,相对于变动成本来说,固定成本有越来越大的趋势 。
在过去的十几年里,
随着计算机、机器人
代替了许多由人工 操作的普通工作,
要求“知识化工人”的
经验知识,而不是他们的肌肉。
“知识化工人”的趋向
导致支付薪金、
高质量的培训
以及难以替代,这些有价值的雇员的
报酬成本趋向固定而不是变动。
通话时间(分钟)
超包月通话费总额
变动成本
变动成本(Variable cost)是指在一定条件下,总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。
例如,超过包月规定时间的手机通话费,业务量是超过规定时间的通话分钟。
单位变动成本
单位变动成本保持不变。例如,超包月时间的每分钟手机通话费保持不变。
设总成本为y,业务量为x,单位变动成本为b
总变动成本为y=bx 单位变动成本为y=b
变动成本的特点
变动成本的比重
在不同的企业,变动成本所占比重不同:
在设备投资占很大比重
的公用事业单位,
有较少的变动成本。
在制造企业通常有很多的变动成本。
商业企业通常有
高比例的变动成本,
例如,销货成本。
服务企业
有的变动成本高,有的固定成本高。
变动成本实例
1.商业企业 – 销售成本
2.制造企业 – 直接材料,直接人工,变动制造费用(燃料费、动力费等)。
3.商业和制造企业共同 – 销售佣金,运输费,包装费、某些办公费如开发票。
4.服务企业 – 物料,差旅费,某些办公费。
变动成本的进一步分类
变动成本的进一步分类:
设计变动成本 – 由工艺设计决定,一般不受管理层决策影响。
酌量性变动成本 – 受管理层决策影响的变动成本,如材料采购成本。
固定成本和相关范围
举例: 办公场地的租金以1 000 平方米面积年租金 30 000元的固定比率递增。随着业务的增长,需要租入更多的场地,则总租金将会递增。
固定成本总额在较大的业务量范围内保持不变,当调整到下一个较高的业务量范围时,固定成本又上升到更大的金额。
租金成本(千元)
0 1 000 2 000 3 000 场地租入面积(平方米)
30
60
固定成本和相关范围
90
相关
范围
固定成本的相关范围就是在图中成本保持平直的业务量范围。
业务量
总成本
经济学家的曲线成本函数
线性假设和相关范围
人工到底是变动还是固定成本?
工资或薪金成本的性态在不同国家可能有很大不同,取决于用工制度、劳动合同和惯例。
在法国、德国、中国和日本等国家,
管理层在控制劳动力规模方面有较小的弹性,人工成本更趋向固定(近年有些变化)。
在美国和英国等国家,管理层在控制劳动力规模
方面有较大的自由度,人工成本更趋向变动。 美国大多数公司一直将直接人工视为变动成本。
练习
下列有关成本性态的陈述中哪些是正确的?
A.单位固定成本随业务量水平而变动
B.单位变动成本在相关范围内保持不变
C.固定成本总额在相关范围内保持不变
D.变动成本总额在相关
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