会计岗位技能实务（刘景瑞）第五章 购货与付款岗.pptVIP

第五章 购货与付款岗 第五节 存货的期末计价 会计期末，为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要确定“存货”项目的金额，即要确定期末存货的价值。正确地进行存货的计价，又取决于存货数量的确定是否准确。 一、存货数量的盘存方法 企业存货的数量需要通过盘存来确定，常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种。 （一）实地盘存制 实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。 以存计耗”和“以存计销”以下列存货的基本等式为依据： 期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货 用历史成本计价，则上述公式可以改写为： （二）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别按品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，具体盘点次数视企业内部控制要求而定。 （三）实地盘存制与永续盘存制的比较 实地盘存制与永续盘存制作为确定存货数量的两种方法，各有其优缺点和实用性。 实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。不仅如此，实地盘存制的主要缺点，一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。 企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些存货实行实地盘存制，不论采用何种方法，前后各期应保持一致。 （四）存货盘盈盘亏的处理 企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过存货盘存记录的实存款与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。 1、存货盘盈 发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整存货账的实存数，按盘盈存货的计划成本或估计成本记入“待处理财产损溢”科目。经有关部门批准后，再冲减管理费用。 2、存货盘亏和毁损 发生盘亏和毁损的存货，在报经批准以前，应按其成本（计划成本或实际成本）转入“待处理财产损溢”科目。报经批准以后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理： （1）属于自然损耗产生和定额内损耗，经批准后转作管理费用； （2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用； （3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。 二、存货的成本与可变现净值孰低法 企业期末存货的价值通常是以历史成本确定的，但是，除了历史成本以外，还有其他计价方法，“成本与可变现净值孰低法”是较为广泛采用的一种。 （一）成本与可变现净值孰低法的含义 “成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。 （二）“成本与可变现净值孰低法”的会计处理 我国股份有限公司会计制度规定：“资产减值准备应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取”。 这一做法的优点是不须对有关存货的明细账进行调整，保持账簿记录的原貌，工作量也较小。这一方法运用的比较普遍，股份有限公司会计制度中即采用了这一方法。 企业在确定了期末存货的价值之后，应视情况进行有关的账务处理。 1、成本低于可变现净值 如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。 2、可变现净值低于成本 第六节 应付款项核算 一、应付账款的概念及账务处理 （一）应付账款的概念 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 （二）应付账款的账务处理 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载的全