会计报表分析2012春学期第二章2.20精要.ppt

会计报表分析 第二章 资产负债表解读与分析 第一节 资产负债表概述 一、资产负债表的性质和作用 1、性质：反映某一特定日期(月末或年末)财务状况的财务报表。是静态报表。 2、作用： 1）了解企业所掌握的经济资源及其分布情况 2）分析企业的短期偿债能力 3）分析企业的长期偿债能力 4）分析企业的财务弹性 5）分析预测企业财务状况变动趋势 二、资产负债表的编制原理和项目的分类排列 （一）编制原理 根据会计等式“资产＝负债＋所有者权益”编制 （二）项目分类与排列 1、资产项目 按资产的流动性强弱排列，流动性的资产强排在前，弱的排在后。 2、负债项目 按负债偿还期限长短排列，偿还期限短的排在前，长的排在后。 3、所有者权益项目 按永久性程度强弱排列，永久性程度强的排在前，弱的排在后。 三、资产负债表的格式 1、帐户式 （我国目前采用） 我国资产负债表分为左右两方，左方列示资产各类项目，右方列示负债、所有者权益各类项目。 2、报告式 将资产负债表资产负债及所有者权益项目采用上下分列的方式。 第二节 资产负债表主要项目解读与分析 一、资产项目的解读与分析 不仅要关注资产的数量，更要关注资产的质量，也要关注企业的隐性资产的存在 ※受会计确认条件的限制，并非企业所拥有的全部资产都能反映在资产负债表的资产项目中 一项经济资源要在账上确认为资产，并最终在资产负债表中作为资产项目列示，必须符合资产确认的条件 我国会计准则规定，如果要对会计要素加以确认，必须在满足定义的同时还需符合相应的确认条件，最终才能计入资产负债表和利润表。 一般来说，一个项目是否应确认为财务报表要素，取决于是否同时符合以下三条标准： 1、符合财务报表要素的定义。 2、与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业。 3、该项目的成本或价值能够可靠计量。 故，不符合资产确认条件的经济资源就不能确认为资产，就无法在资产负债表中反映出来，成为企业表外的隐性资产，这也是会计的局限性之一。财务分析时应予充分关注。 隐性资产的例子： 卓越的管理者，高素质的员工队伍，重大的销售合约，与政府部门的良好关系，产品的品质及企业的声望等 ※受会计计量属性规定的影响，符合确认条件在资产负债表上所列示的资产项目其 账面价值也未必能很好体现资产的现时或内在价值 资产的计量属性有历史成本，公允价值，可变现净值，重置成本和现值。 会计上，大部分资产选择历史成本进行计量。（为何？） 历史成本是指企业取得资产是所付出的实际成本。 以历史成本计量资产，当资产的价值显著增加时，现行会计惯例不予确认，导致资产价值低估。 ---公允价值， 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 “公平交易”：是指在不存在特别或特殊关系的当事人之间进行的交易。 “熟悉情况”：是指交易对方对被计量项目的性质和特征,其实际和潜在的用途以及资产负债表日的市场状况适度熟悉。 公允价格是一种动态的计量属性，既可用于初始计量，也可用于后续的再计量。通过每一计量日的后续计量能够动态地，及时地反映报告主体在各个计量日的资产或负债的真实价值以及这种价值变动对企业业绩带来的影响，从而使会计信息更有决策相关性。 在引入公允价值时，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即： 资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值； 不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的 其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值； 不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估价技术等确定公允价值。 -----重置成本