2016初级会计第二章综述.ppt

（2）取得B公司发票时： 借：主营业务成本　　　20 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 2.2 　贷：银行存款　　　　　22.2 2.小规模纳税人差额征税的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 会计分录： 借：主营业务成本 　　应交税费——应交增值税 　贷：银行存款等 或 借：应交税费——应交增值税 　贷：主营业务成本（月末一次处理） 三、应交消费税 （一）消费税概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 【提示】消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为“价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益。 【提示】 第一，消费税是价内税； 第二，征收方法有从价定率和从量定额两种； 第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。 （二）应交消费税的账务处理 1.销售应税消费品 企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 借：营业税金及附加 　贷：应交税费——应交消费税 【举例】甲企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下： 【答案】 借：营业税金及附加　　　　600000 　贷：应交税费——应交消费税　600000 应交消费税税额=2 000 000×30%=600 000（元）。 2.自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 【例题?单选题】某企业在建工程（不动产）领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元，则企业计入在建工程中的金额为（　　）元。 A.50 000 B.60 200 C.66 200 D.56 000 【解析】会计处理为： 借：在建工程　　　　　　 66200 　贷：库存商品　　　　　 50000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 10200 　　　　　　　——应交消费税　6000 3.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 【例题?单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（　　）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.应交税费——应交消费税 D.营业税金及附加 【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。 【例题?单选题】A公司为增值税一般纳税人，委托M公司加工B材料（非金银首饰），发出材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完成，委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（　　）元。 A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700 【解析】委托加工的应税消费品收回后用于继续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，不在委托加工物资的成本中核算。 4.进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。 四、应交营业税 （一）营业税概述 营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。 （二）账务处理 借：营业税金及附加 　贷：应交税费——应交营业税 【延伸】非房地产开发企业转让不动产及无形资产时应当交纳的营业税账务处理为： 1.不动产 借：固定资产清理 　贷：应交税费——应交营业税 2.无形资产 借：银行存款 　　累计摊销 　贷：无形资产 　　　应交税费——应交营业税 差额：营业外收入（贷差） 　　　营业外支出（借差） 【提示】企