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国库制度及预算会计协调研究(共4511字) 一、国库集中支付制度与预算会计的关系 国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，以国库集中支付为资金拨款主要形式的财政国库管理制度的简称。在这一制度下，国库将直接控制从预算分配、资金拨付、使用、银行清算直至资金到达商品和劳务提供者账户的全过程。而“预算会计”这一术语特指追踪拨款和拨款使用的会计系统，包括拨款、承诺、核实、付款四个阶段的交易记录。其中，承诺表明公共组织已经发生了未来的支付义务，核实阶段是支出义务转化为应计支出的阶段。两者分别属于财政和会计两个不同领域，在传统意义上似乎是彼此独立的；但随着公共财政的发展，财政与会计呈现了相互包容的特征。在许多西方国家政府公共会计早已作为公共财政的重要内容。包括在国库集中收付制度中。实行国库集中支付制度的目的在于强化财政预算的执行，健全财政监督机制以及有利于库款的统一调度。在国库集中支付制度下，政府国库部门对于预算会计信息更具有高度的依赖性。只有预算会计提供良好信息，财政才可能完整追踪财政资金的来龙去脉，把握预算执行进度和质量，及时探测预算执行过程中可能发生的违规行为。可以说，预算会计是对国库集中支付管理的重要工具，国库集中支付改革同样也可以促进和推动预算会计的发展。两者相互融合、相辅相成。 二、预算会计与国库集中支付制度不协调的主要表现 为使国库集中支付制度能够顺利推行，财政部对1998年开始实行的预算会计做出了一些补充规定。由于预算会计和财政国库集中支付制度都应用于财政机关、行政事业单位，因此，二者在当年财政支出核算方面是比较协调的。但二者也存在一些不协调之处，主要表现是： 1.预算会计核算基础与国库集中支付制度不协调 在会计核算中，对收支的确认有两个基本标准，即权责发生制和收付实现制。这两个标准对会计核算关系重大，因此国外会计理论界有的称之为会计基本假设，有的称之为会计基准，我国习惯上叫做会计核算基础。预算会计制度规定：总预算会计、行政单位会计的会计核算和事业单位会计非经营性收支业务的核算实行收付实现制。财政国库集中支付制度“两个直达”的精神实质也是收付实现制。这样看来预算会计和财政国库集中支付制度是协调的。但是，为了解决年终结余的核算问题，财政部规定实行国库制度改革的地区财政总预算会计年终结余资金核算可以实行权责发生制；对于行政事业单位结余的用款额度，财政部规定年终要收回，同时要求单位记入“拨入经费”或“财政补助收入”，这其实就是权责发生制的具体应用。预算会计和国库集中支付制度会计核算基础不协调，预算会计核算收支结余的标准不统一，就难免出现人为操纵收支和结余数字的现象，从而导致会计信息失真。 2.财政总预算会计支出列报口径和国库集中支付制度不协调 财政国库集中支付制度实施后，预算单位向财政部门提出用款申请，财政部门批复的是用款额度。财政部门根据国库支付执行机构的财政直接支付(财政授权支付)汇总清单列报支出，其实质是以实际支出数列报支出。而我国《财政总预算会计制度》规定，财政总预算会计以财政拨款数列支、列报。这样就造成实行国库集中支付的地区，预算支出进度相对比较缓慢。在实行收支统管，定额或定项补助、超支不补，结余留用的情况下，财政支出如按实支数列报，产生的财政结余就是虚假结余。 3.预算会计和财政国库集中支付制度核算的范围不协调 财政国库支付执行机构上连财政总预算会计，下接行政事业单位会计，成立此机构的重要目的是为了对行政事业单位的财政性资金进行全面、全程监控。然而该机构却只核算当年的财政拨款支出，对于行政事业单位的其他收支业务、以前年度结余和暂存、暂付往来业务则不核算。可见，财政国库集中支付制度核算的范围明显小于预算会计核算的范围。预算会计和财政国库集中支付制度核算的范围不协调，国库集中支付制度充分发挥作用就无从谈起。 4.预算会计和财政国库集中支付制度在会计信息的提供上不协调 目前，财政国库支付执行机构没有专门的会计制度和统一的会计报表。它虽然执行《财政总预算会计制度》，但财政总预算会计报表中只反映预算收支，不显示预算单位的用款额度使用情况、国库存款中有多少是未支付预算单位的资金等内容。预算会计和财政国库集中支付制度在会计信息的提供上不协调，那么领导就无法及时掌握国库集中支付机构运行质量和效果。 三、协调预算会计和国库集中支付制度的对策 预算会计和国库支付制度的协调问题处理的好坏，直接关系到财政国库制度改革的成败，因此，对这个问题应加强研究和探索，尽快找到一套稳妥的办法，使财政国库制度改革取得更大的成效。笔者提出如下方案。 1.财政国库集中支付制度的程序基本保持不变，但相关内容调整 (1)对于财政机关下达各预算