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上海外国语大学课程教学讲义 《财务成本管理》 第9讲 融资租赁的 会计处理 一、租赁的主要概念 （一）租赁定义 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是： 转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权； 转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。 一、租赁的主要概念 （二）租赁期 是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 一、租赁的主要概念 【例22—1】 假设20×4年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定： （1）租赁期开始日：20×5年1月1日； （2）租赁期：20×5年1月1日～20×7年12月31日，共3年； （3）租金支付：于每年年末支付100 000元； （4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为20×8年1月1日～20×9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。 根据上述资料，分析如下： （1）合同规定的租赁期为3年； （2）续租租金20 000/正常租金80 000=25％，可以合理确定承租人将来会续租。 因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即20×5年1月1日～20×9年12月31日。 一、租赁的主要概念 （三）租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 （四）租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 一、租赁的主要概念 （五）担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 一、租赁的主要概念 （六）未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。 一、租赁的主要概念 （七）最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 一、租赁的主要概念 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 一、租赁的主要概念 （八）最低租赁收款额 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 二、确认融资租赁的标准 （一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。 二、确认融资租赁的标准 （二）承租人有低价购买租赁资产的选择权 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低予行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。 二、确认融资租赁的标准 （三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上（含75％）。 如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。 二、确认融资租赁的标准 （四）90%以上 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当