[莆田学院的管理学院税法]第3章节消费税.pptVIP

主讲：徐恩耀 第三章 消费税 主讲：徐恩耀 教学目的内容 1.了解我国现行消费税的内容 2.理解现行消费税的概念、特点及意义 3.掌握消费税的征收制度。 　　　　　　　授课内容 第一节 纳税人 第二节　税目和税率 第三节　计税依据 第四节　应纳税额的计算 第五节　减免税和出口退税 第六节 申报缴纳 回节首 回章首 第一节 纳税人 一、消费税的特点 1.征税范围具有选择性 2.征税环节具有单一性 3.平均税率水平比较高且税负差异大 4.征税方法具有多样性 5.消费税具有转嫁性 思考： 消费税与增值税的区别与联系 二、消费税的纳税义务人 在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 注意： 注意: 1.中国境内内外企业、个人 2.对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人； 3.对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。 三、征收范围 生产、委托加工、进口和零售应税消费品 注意：2006年3月调整以后，目前应税消费品为14个税目。 特殊： 零售环节征收消费税的有金银首饰（含镶嵌首饰）、砖石及砖石饰品 思考 华信有限责任公司为庆祝公司成立5周年的大型庆典活动，委托火龙鞭炮厂加工一批焰火，加工合同上注明由火龙鞭炮厂提供原材料和辅助材料，华信有限责任公司共支付鞭炮厂材料费和加工费50万元，在华信有限责任公司提货时，由鞭炮厂作为扣缴义务人代扣代缴了消费税，请分析是否正确？ 第二节　税目和税率 一、税目 1、烟 2、酒和酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉石 5、鞭炮、焰火 6、成品油 7、汽车轮胎 8、摩托车 9、小汽车 10、高尔夫球具 11、高档手表 12、游艇 13、木制一次性筷子 14、实木地板 二、税率 （一）比例税率(从价计征) （二）定额税率(从量计征) 啤酒、黄酒、成品油 （三）复合计税 卷烟、白酒 （四）特殊规定 1、兼营不同税率应税消费品的税率 分别核算——分别计税 未分别核算——税率从高 注意：成套销售——税率从高 2、酒及酒精适用税率 第三节 计税依据 一、从价计征 二、从量计征 三、复合计征 一、从价计征 １.适用税目 ２.计税依据 计税销售额的确认与增值税一致 例题 例题3-1 一位客户向某汽车制造厂(一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少？ 二、从量计征 １.适用税目 啤酒、黄酒以及成品油 ２.计税依据 销售数量、移送数量、收回数量以及进口数量 注意：计量单位的转换 三、复合计税 １.适用税目 白酒、卷烟 ２.计算 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额 例题 例题3-2 某酒厂2006年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。 从量计征的消费税 从价计征的消费税 应纳消费税 四、计税依据的特殊规定 （一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。 （二）通过自设非独立核算门市部销售 （三）用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品 （四）关联方交易 （五）兼营不同税率应税消费品 例题3-3 某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）。 第四节 应纳税额的计算 一、生产销售环节应纳税额的计算 （一）直接对外销售应税消费品 1.从量计征的消费税=销售量×单位税额 2.从价计征的消费税=销售额×比例税率 3.复合计征的消费税=销售额×比例税率+销售数量×单位税额  （二）自产自用应纳消费税的计算 1. 用于本企业连续生产应税品 对最终应税消费品征税 例：酒厂用自产的酒精加工白酒 2.用于本企业生产非应税消费品和其他方面 （1）生产非应税消费品 最终产品不课征消费税 （2）其他方面 生产以外 售价确认规则 （１）同类售价 （２）组成计税价格 生产成本×（１+成本利润率）/1-消费税税率 注意：2009年新规定从量定额征收消费税的组成计税价格应包括从价部分 即组成计税价格 =（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）组成计税价格 =（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 例题3-4 某日用化工厂某年某月出厂销售化妆品为l000万元，外购原材料已缴过消费税，原材料期初库存的买价为200万