第6章企业所得税税收筹划.ppt.ppt

第四种 重组形式 ---资产收购 定义：是指一家企业（以下称受让企业）购买另一家企业（以下简称转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价形式包括股权支付、非股权支付，或者两者组合。 资产收购过程中需要弄清的几个问题 交易结果： 转让方---需要判定是否需要确认资产转让所得或损失，确认取得资产的计税成本； 受让方---需要确定被收购资产的计税基础和支付形式。 第五种 重组形式—企业合并 税收定义：是指一家或多家企业（以下称为合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。 吸收合并和新设合并 企业合并——普通性重组 合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础； 被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理； 被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 第五节 合并分立与资产收购的税收筹划 A B 企业合并—特殊性重组 被合并企业亏损可以在合并企业结转弥补，但有限额。 限额=被合并企业净资产公允价值*当年国债最高利率 上述限额可以在《税法》规定的年限内，由合并企业弥补。 第六种重组形式----分立 定义：是指一家企业（被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业依法的分立。 分立---普通性重组 企业分立，当事各方应按下列规定处理： 　　 1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。 　　 2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。 　　 3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。（仅指留存收益部分） 　　 4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 　　 5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 分立—特殊性税务处理 分立要适用特殊性税务处理，除了符合一般的5项条件外，还应该符合： （一）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权； （二）分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动。 （一）企业合并（并购）筹划的应用范围企业合并筹划：是指企业利用合并及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。 第五节 合并分立与资产重组的税收筹划一、企业合并的税收筹划 （二）企业合并的税收筹划方法1、选择并购目标 ⑴考察目标企业的财务状况。目标企业尚未弥补的亏损和尚未享受完的税收优惠是决定是否并购的一个重要因素。 ⑵考察目标企业所在地及税收环境状况。优先选择享受税收优惠政策的目标企业作为并购对象。 第五节 合并分立与资产重组的税收筹划一、企业合并的税收筹划 （二）企业合并的税收筹划方法2、选择并购出资方式 ⑴现金购买资产式并购 ⑵现金购买股票式并购 ⑶股票换取资产式并购 第五节 合并分立与资产重组的税收筹划一、企业合并的税收筹划 应税重组交易 免税重组交易 股权置换式并购 特殊情况 （二）企业并购的税收筹划方法3、选择并购会计处理方法 ⑴购买法/权益法 在购买日将构成净资产价值的各个资产项目，按评估的公允价值入账，投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额，计入商誉。商誉不允许摊销，只在会计期末进行减值测试；固定资产因公允价值超过账面价值形成的增值会提高折旧费用，产生一定的节税效果。 （二）企业并购的税收筹划方法3、选择并购会计处理方法 ⑵成本法  参与合并的各企业资产、负债都以原账面价值入账，并购企业支付的并购价格等于目标企业净资产的账面价值，不存在商誉和资产增值多提折旧问题，不会对并购企业未来收益产生影响。 （一）企业分立筹划的应用范围 企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划； 企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立出来，单独计税降低税负； 企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体，税负自然降低； 企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。 第五节 合并分立与资产重组的税收筹划二、企业分立的税收筹划 （二）企业分立税收筹划方法 企业分立实务中，应尽量利用免税分立进行筹划，合理降低企业税负。 关键在于股权支付方式的额度比例控制上 例6-6：甲公司2009年要兼并一家亏损的乙公司，乙