第二章存货第一节存货的确认一、存货的概念二、存货的性质与特征.doc

第二章 存货 存货的确认 一、存货的概念 二、存货的性质与特征 ◆ 存货属于流动资产。其最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售。 三、存货的确认条件 1．符合存货的定义 2．同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 四、存货确认时应当注意的事项 实务中，存货范围的确认，应当以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的，不论其存放地点，都应当视为企业的存货；反之，法定所有权不属于企业的，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。 ◆ 关于代销商品。 ◆ 关于在途存货。 ◆ 关于购货约定。 第二节 取得存货的计量 一、取得存货的计量总原则 ◆ 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 二、外购存货的计量原则 （一）外购存货的成本即存货的采购成本： 1．购买价款 2．相关税费 3．采购费用 4．发生的正常采购物资的损耗。 需要指出的是，商品流通企业在采购商品过程中发生进货费用有三种处理方式。 （二）外购存货计量原则的具体运用 【例1】某企业为增值税一般纳税人，2X07年11月20日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元；取得的运输单位开具的普通发票上注明的运费为10000元，相关款项均通过银行转账支付。 1．发票账单等结算凭证已经收到，材料已经验收入库 借：原材料 209300 应交税费 — 应交增值税（进项税额）34700 贷：银行存款 244000 2．发票账单等结算凭证已经收到，材料尚未到达或尚未验收入库 （1）收到发票账单等结算凭证时 借：在途物资 209300 应交税费 — 应交增值税（进项税额）34700 贷：银行存款 244000 （2）收到材料验收入库，根据入库单 借：原材料209300 贷：在途物资209300 3．材料已经验收入库，发票账单等结算凭证尚未收到 （1）月末按照材料的暂估价值 借：原材料209300 贷：应付账款 — 暂估应付账款209300 （2）12月1日用红字作同样的凭证予以冲回 借：原材料209300 贷：应付账款 — 暂估应付账款209300 （3）收到发票账单等结算凭证 借：原材料 209300 应交税费 — 应交增值税（进项税额）34700 贷：银行存款 244000 【例2】某企业为增值税一般纳税人，2X07年11月20日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税额为51000元；取得的运输单位开具的普通发票上注明的运费为20000元，相关款项均通过银行转账支付。材料已经运到，验收入库时发现，材料损耗了5%，按惯例合理的损耗应当是2%，超额损耗的原因待查。 要求：进行相关的会计处理。 三、加工取得的存货的计量原则 （一）通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本、为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 （二）下列费用不计入存货成本，应当在其发生时确认为当期损益： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出【例4】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料，50 000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费甩20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用接生产工人工资比例进行分配，则： A产品应分摊的制造费用 =30 000×[20 000÷(20 000 + 10 000)] = 20 000(元) B产品应分摊的制造费用 =30 000×[10 000÷（20 000 + 10 000）] =10 000(元) A产品完工成本（即A存货的成本）=80 000 + 20 000 + 20 000 =120 000(元) B产品完工成本（即B存货的成本）=50 000 + 10 000 + 10 000