第二章消费税涉税政策和会计核算消费税是1994年税制改革在流转税.doc

第二章　消费税涉税政策和会计核算 　　消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。但是现行消费税法于2008年11月5日经过国务院34次常务会议修订通过颁布，2009年1月1日开始正式实施。 　　缴纳消费税的企业，在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计核算。 第一节　消费税概述 　　消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税可分为一般消费税和特别消费税，前者主要指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税，后者主要指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。 　　我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 　　一、消费税的征收范围 　　（一）生产应税消费品 　　生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 　　（二）委托加工应税消费品 　　委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 　　（三）进口应税消费品 　　单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。 　　（四）零售和批发环节应税消费品 　　经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 　　自2009年5月1日起，经国务院批准，在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。 　　二、纳税义务人 　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。 　　对于委托加工业务的消费税，我国税法规定，由受托方（个体户除外）代收代缴消费税。 　　三、税目和税率 　　按照《消费税暂行条例》规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。 　　消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。 　　消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额 　　表2-1消费税税目税率表 　　消费税税目税率表 税 目税 率 一、烟 1.卷烟（1）甲类卷烟56%加0.003元/支（生产环节） （2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节5% 2.雪茄烟36% 3.烟丝 30% 二、酒及酒精 1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨 3.啤酒 （1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10% 5.酒精 5% 三、化妆品30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5% 2.其他贵重首饰和珠宝玉石10% 五、鞭炮、焰火15% 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油1.4元/升 （2）无铅汽油1.0元/升 2.柴油0.80元/升 3.航空煤油0.80元/升 4.石脑油1.0元/升 5.溶剂油1.0元/升 6.润滑油1.0元/升 7.燃料油0.80元/升 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3% 2.气缸容量在250毫升以上的10% 九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1% （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3% （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5% （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9% （5）气缸容