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小议生态税征收问题(共3333字) 当前税制在环保方面存在的问题 （一）我国生态税制现状 我国十分重视环境保护问题，也一直将保护环境作为一项基本国策，除了运用行政、经济手段对环境加以控制以外，运用税收手段也已有20余年的历史。早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就有对利用“三废”和废旧物资再生产等方面的定期减免税的规定［2］。我国现有的税制中涉及环境保护的税种主要有消费税、增值税、企业所得税和资源税，但是这些有关环境保护的税收措施大多是以税收优惠的形式零散的存在于相关税种之中，在税收的征收范围、征收方式以及环保效果等方面仍有许多不足之处，远远达不到我国目前的环保要求。 （二）我国生态税制的问题 虽然我国现有税收政策在防止污染、加强环境保护方面发挥了很大的积极作用，但是相对于我国日益恶化的生态状况和我国经济发展的战略目标，其税收措施在环境治理方面所发挥的作用还不够。首先，虽然我国目前的税收体系中有关于生态环境保护的税种，但大多是散见于各相关税种中，主要是以定期减免税的形式鼓励企业对废旧物资的循环利用，并没有形成一个明确的、统一的、能够有效保护环境和高效利用资源的税种，税制绿化程度低。其次，我国的环境问题主要是水污染、大气污染和固体废弃物污染，而目前国家治理环境污染主要是采取对水污染征收费用，对超过国家标准排放污染物的单位征收排污费和生态环境恢复费，而对企业的环境污染行为以及导致环境污染的产品没有征收污染税，因此缺乏税收的强制性，难以巩固已有的环保成果。最后，没有环境保护的主体税种，目前主要以费用而不是税收的形式存在，环保资金难以保证。世界各国的实践经验表明，以税收的形式解决环境问题，不仅能有效的筹集环保资金，而且法律的强制性和稳定性能很好的巩固环保成果。因此，在各种环保措施中，税收具有无可比拟的优势。而我国现行税法中却没有防治污染的专门税种，面对法律的缺位和资金来源的缺失，我国开征生态税已迫在眉睫。 （三）开征生态税的要素设计 要合理设计生态税，首先要确定它所要达到的目标，即通过生态税的设计和实施能够减轻环境污染行为，并能对企业和消费者的行为产生一定的积极影响，从而实现特定的生态目标。在借鉴国外开征生态税的经验基础上，并考虑我国具体情况，我国生态税的开征应遵循污染者纳税的原则。具体来说，包括以下几方面：1.税种及纳税人当前，我国最大的环境问题是水质污染、空气污染以及固体废物和生活垃圾污染。因此，应选择对超过国家标准排放的污水、废气及固体废弃物为主体税种。生态税是一个税收体系，它由多个税种构成。开征生态税不仅要对已经对环境产生污染的产品征税，而且要对产生污染的源头进行征税，比如污染产品的投入要素，从而从源头治理环境污染。在设计生态税时要根据政府要实现的不同的环境目标来选择不同的生态税种，再根据不同的税种分别确定税率和税基。其次是生态税的纳税人。根据经济合作组织环境委员会提出“污染者付费”的原则，应由排污者为其环境污染行为买单，因此生态税应对环境污染者课征［1］。但是在实际征收时，考虑到税收的源泉控制和便于征收管理，对具体的纳税人可以有不同的选择，比如借助于产品的价格机制，通过“转嫁”来实现环保目标。2.课税依据及税率设计一般来说，生态税的计税依据可以根据污染行为或污染物的不同来选择：（1）以污染物的排放量作为计税依据。该方法的好处是不仅能鼓励企业减少排放污染物，而且能促使企业投资减少污染的设备和提高技术、改善生产工艺。缺点是污染物的排放量难以计量，需要建立一套既易于操作又使征纳双方都认可的技术手段。（2）以企业生产的易污产品的产量为计税依据。比如对一次性筷子、塑料袋、废旧电池等按其产量课税，一方面便于税收的源泉控制，另一方面由于最终的税负由消费者承担，可以增强公众的环保意识。（3）以投入要素中所含的有害物质为计税依据。因为投入要素中所含的有害成分与污染物排放量之间往往存在因果关系，采用此种方法可以鼓励纳税人减少使用污染物含量高的投入物，从而转向绿色环保的替代物。 对于生态税的税率设计主要有两个问题：税率形式和税率的高低。生态税具体是采用定额税率、比例税率还是累进税率，应根据不同税率形式的特点并结合具体的税种确定［3］。在具体确定生态税税率时需要考虑以下几点：首先，对产生污染的产品的税率设计应遵循这样的原则，即其所征收的税收应该能弥补该产品对环境造成的污染，也即是由于外部性而对社会所造成的成本，使其产生的外部性内在化为其生产成本。其次，在设计税率时要考虑产品的差别因素。开征生态税的一个重要目的就是限制那些对环境造成污染的产品的使用或消费，同时对于那些对环境有利的产品要鼓励对其的使用，并对环境污染产品进行替代，对替代品征税可以根据其所含污染物的不同而