审计工作底稿框架.pptVIP

* * * 四、底稿讲解——计划审计工作 关键含义 性质：指审计程序的目的和类型 了解被审计单位及其环境—识别和评估重大错报风险 控制测试--确定内部控制运行有效性 实质性程序--发现认定层次的重大错报 四、底稿讲解——计划审计工作 关键含义 类型：检查、观察、询问、函证、分析性程序、重新计算、重新执行等 时间：注册会计师何时实施审计程序（期中、期末） 范围：指实施审计程序的数量，包括抽取样本量、对控制活动观察次数等。 四、底稿讲解——计划审计工作 总体审计策略重难点 审计时间 重要性水平的确定 可能存在重大错报风险领域的确定及审计策略 重要组成部分和账户余额确定 四、底稿讲解——计划审计工作 可能存在重大错报风险领域的确定原则 未审计财务报表中异常变动项目、异常指标可能存在错报领域； 非常规交易可能存在错报领域； 相关外部环境和政策可能存在错报领域； 管理层有关压力和动机可能存在错报领域； 准则中指定的重大错报风险领域，如收入、会计估计等事项 四、底稿讲解——计划审计工作 重要组成部分和账户余额确定原则 重要组成部分，主要指下属单独会计主体在汇总和合并报表的重要性进行确定。如：下属分公司资产、收入、利润总额比例较大，则一般确定为重要的组成部分。 一般根据资产、收入、利润总额三项指标均分别占汇总（或合并）报表１0％以上（含），确定为重要组成部分。 重要的账户余额：主要指单体会计报表中资产负债项目、不应包括损益项目。 资产负债类，一般占资产总额５％（含）的项目，不考虑异常变动事项。 四、底稿讲解——计划审计工作 具体审计计划重难点 难点是如何体现总体审计策略在具体计划上具体细化和衔接问题。 具体审计计划阶段： 将风险评估程序作为计划阶段的具体审计计划（初步） 执行风险评估程序及控制测试以后，再制定实质性程序的具体计划。 四、底稿讲解——计划审计工作 工作底稿 案例讲解 四、底稿讲解——风险评估 评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境 (不包括内部控制) 了解内部控制 相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素； 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险； 对被审计单位财务业绩的衡量和评价。 被审计单位控制环境； 被审计单位风险评估过程及其结果； 与财务报告相关的信息系统及如何沟通； 与审计相关的控制活动； 被审计单位用于监督与财务报告相关的内部控制的主要活动。 财务报表层次 认定层次 各类交易、账户余额、列报（包括披露） 实施风险评估程序 四、底稿讲解——风险评估 风险评估底稿框架 一般风险评估 特别风险评估 风险评估结果 五个方面 舞弊 会计估计 持续经营 法律法规 整体层面 未审报表 报表层次 认定层次 实 质 性 测 试 计 划 矩 阵 四、底稿讲解——风险评估 风险评估 四、底稿讲解——风险评估 风险评估程序 询问管理层以及被审计单位内部其他人员 管理层或治理层、内部审计人员、财务人员、内部法律顾问、销售人员、采购人员、生产人员、仓库人员 分析程序 毛利、趋势、异常报表项目 观察和检查 经营活动、文件记录、内部控制手册、生产经营场所、生产设备 项目组讨论， 对舞弊的考虑要有项目组内部讨论记录，每一次风险的评估要有项目组内部讨论记录 二、风险导向审计 风险评估及应对在底稿中的体现 四、底稿讲解——风险评估 胜景山河涉嫌造假案例 毛利率：胜景山河2007年、2008年、2009年和2010年上半年的毛利率分别为54.42%、48.22%、50.02%和51.37%，高于行业40%的平均水平10个百分点； 销售价格：胜景山河酒出厂价高出行业龙头1.7~3.6倍。2008年、2009年，胜景山河酒平均销售价格为2.436万元/吨、2.133万元/吨，而行业龙头金枫酒业、会稽山、古越龙山、张家港、塔牌等知名黄酒企业，2008年平均销售价格分别只有0.53万元/吨、0.6万元/吨、0.62万元/吨、0.84万元/吨、0.91万元/吨； 人均产能：古越龙山人均产能为99.9吨/年；金枫酒业人均产能为238.6吨/年。而按照公司2008年之后的产能利用率约100%计算，仅有35名生产人员的胜景山河产能竟达到约1.6万吨，即人均产能457.1吨/年，这一数字比古越龙山高出358%，比金枫酒业高出92%。 四、底稿讲解——风险评估 胜景山河涉嫌“九宗罪” 巨额销量存疑，涉嫌虚增收入； 优势地区“不入流” 潜力地区“要退货” 主消费地区“难寻觅” KA卖场涉嫌“作假” 最大经销商“查无此处” 系列产品恐“名不副实” 实际销量“不靠谱” 销售价格“吹上天” 四、底稿讲解——风险评估 案