第二章金融资产导论.ppt

（4）20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回： 应确认的利息收入=（期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000）×3%=24 000（元） 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000 　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　 6 000 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 减值损失转回前，该债券的摊余成本 =1 000 000-200 000-6 000=79 4000（元） 20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000（元） 应转回的金额=950 000-794 000=156 000（元） 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　 156 000 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 　156 000 【例题·单选题】下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是（　　）。 A.可供出售金融资产发生的减值损失 B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利 C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用 D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额 【答案】C 【解析】选项A，计入资产减值损失；选项B，计入投资收益；选项C，计入成本；选项D，计入财务费用。 【例题·单选题】20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（　　）。（2012年） A.700万元 B.1 300万元 C.1 500万元 D.2 800万元 【答案】D 【解析】可供出售金融资产发生减值时要原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3 500-2 200）+1 500=2 800（万元）。 【例题·单选题】2012年1月1日，乙公司从债券二级市场按面值购入丙公司公开发行的债券1 000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，另发生交易费用20万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该债券的市场价格为1 000万元。2013年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）乙公司2012年12月31日的摊余成本为（　　）万元。 A.1 000 B.1 015.5 C.1 020 D.995 【答案】B 【解析】2012年12月31日摊余成本=1 020×（1+2.5%）-1 000×3%=1 015.5（万元）。 （2）乙公司于2013年12月31日就该债券应确认的减值损失为（　　）万元。 A.110.89 B.95.39 C.100 D.79.89 【答案】A 【解析】减值损失=可供出售金融资产账面余额（不含公允价值变动）-公允价值=[1 015.5×（1+2.5%）-1 000×3%]-900=110.89（万元）。 【例题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×8年度进行了以下投资： （1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。 （2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。 （3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，