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持续经营 被审计单位： 项目： 持续经营 编制： 日期： 索引号： DE 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目标 考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。 二、审计程序 （一）考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险 财务方面 是否存在 1．无法偿还到期债务； 2．无法偿还即将到期且难以展期的借款； 3．无法继续履行重大借款合同中的有关条款； 4．存在大额的逾期未缴税金； 5．累计经营性亏损数额巨大； 6．过度依赖短期借款筹资； 7．无法获得供应商的正常商业信用； 8．难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金； 9．资不抵债； 10．营运资金出现负数； 11.经营活动产生的现金流量净额为负数； 12.大股东长期占用巨额资金； 13.重要子公司无法持续经营且未进行处理； 14.存在大量长期未作处理的不良资产； 15.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。 经营方面 1．关键管理人员离职且无人替代； 2．人力资源短缺； 3．重要原材料短缺； 4．失去主要市场； 5．失去主要供应商； 6．失去关键特许权、专利权或许可权； 7．主导产品不符合国家产业政策。 其他方面 1．严重违反有关法律法规或政策； 2．异常原因导致停工、停产； 3．有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响； 4．经营期限即将到期且无意继续经营； 5．投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响； 6．因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。 （二）评价管理层对持续经营能力作出的评估 程　序 索引号 执行人 1．如果管理层没有对持续经营作出初步评估，应与管理层讨论运用持续经营假设的理由，是否存在上述事项或情况，并提请管理层对持续经营能力作出评估。 如果管理层已作出评估，确定管理层评估持续经营能力涵盖的期间是否符合企业会计准则的规定。 2．评价管理层作出的评估，包括考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。 3．询问管理层，是否存在超出评估期间对持续经营存在重大影响的事项。 （三）进一步审计程序 如果有情况或事项导致对被审计单位在一定合理期限内的持续经营假设产生重大疑虑，应当取得有关管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划的资料和证据，执行以下程序： 程　序 索引号 执行人 了解应对计划的性质与内容： 1．如果管理层计划变卖资产，考虑： （1）变卖资产是否受到限制，例如贷款合同、其他类似协议或资产的留置权对此类交易的限制； （2）管理层决定变卖的资产的变现能力； （3）资产的处置可能带来的直接或间接影响； （4）其他 2．如果管理层计划借款，考虑： （1）借款融资的可能性，包括被审计单位在财务困境时期的融资记录，现有的和已经承诺的借款协议； （2）借款融资的可行性，包括新增借款条件对其融资可能产生的影响，例如被审计单位是否还有可被用于银行借款担保的资产； （3）其他 3．如果管理层计划重组债务，考虑： （1）现有的或已承诺的债务重组协议； （2）履行债务重组协议的可行性； （3）其他 4．如果管理层计划削减或延缓开支，考虑： （1）削减管理费用、延缓维修项目或研发项目、或以租赁资产代替外购资产的可行性； （2）削减或延缓开支可能带来直接或间接影响； （3）其他 5．如果管理层计划增加所有者权益，考虑： （1）现有的或已承诺的新增投资协议； （2）现有的或已承诺的减少股利支付协议或加速投资方现金交款协议； （3）其他