第九章成本報表编制与分析.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 9.3 成本报表的分析 （一）比较分析法 比较形式： 实际与计划、定额比较：分析完成情况 本期实际和上期或以前实际比较：观察变化趋势 本期实际与国内外同行先进水平比较：找出差距 适用范围： 一般只适用于同质指标的比较 9.3 成本报表的分析 （二）比率分析法 相关指标比率分析：性质不同但相关的指标比率 产值成本率=全部商品生产成本/商品产值 成本费用利润率=利润总额/成本费用总额 构成比率分析：某项指标占总体的比重 原材料费用比率=原材料费用/产品成本×100% 动态比率分析：即趋势分析，不同时期同类指标 基期指数：比较期数值/固定基期数值×100％ 环比指数： 比较期数值/前一期数值×100％ 9.3 成本报表的分析 （三）连环替代法 含义： 用来计算几个相互联系的因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法 替换顺序 先替换实物指标，再替换价值指标 每一次替换都是在前一因素替换的基础上进行 例 材料费用总额 =产品产量×单位产品材料消耗量×材料单价 计划： 20× 18 × 10=3600 (1) 第一次替代：21 × 18× 10=3780 (2) 第二次替代：21 × 17 × 10=3570 (3) 第三次替代：21 × 17× 14=4284(4) 产量变动影响：(2)-(1)= 180 单耗变动影响：(3)-(2) =-210 单价变动影响：(4)-(3)= 714 计划：20× 18 × 10=3600(元) 实际：21 × 17 × 14=4284(元) 材料费用总额=产量×单位消耗量×单价 差异：材料费用 上升684元 9.3 成本报表的分析 连环替代法的简化形式：差额计算法 以上例为例 产量变动的影响=（+1）×18×10=180元 单耗变动影响=实际产量21 ×（-1）×10=-210元 单价变动影响 =实际产量21 ×实际单耗17×（+2）=714元 9.3 成本报表的分析 三、全部商品产品成本计划完成情况分析 （一）按产品种类分析 全部产品成本实际比计划升降额 =本年实际总成本-实际产量*计划单位成本 全部产品成本计划成本完成率 = 本年实际总成本 ×100% 实际产量*计划单位成本 例：p268，10-10 9.3 成本报表的分析 三、全部商品产品成本计划完成情况分析 （二）按成本项目分析 计算各成本项目计划数构成比率 计算各成本项目实际数构成比率 例p269 计算差异， 分析原因 9.3 成本报表的分析 四、可比产品成本降低计划完成情况分析 （一）计划成本降低额和实际成本降低额 计划成本降低额：计划和上年实际比较 =计划产量×(上年实际平均单位成本-本年计划单位成本) 实际成本降低额：本年实际和计划比较 =实际产量× (上年实际平均单位成本 -本年实际平均单位成本) 可同时计算计划成本降低率和实际成本降低率 例10-11，P270结论：没有完成降低计划，实际比计划少降低2200元，或少降低 1.2862%可进一步分析未完成降低计划的原因 （二）确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。 产品品种构成：各种产品产量占总产量比重 ——影响成本降低额和成本降低率 产品单位成本 ——影响成本降低额和成本降低率 产品产量 若其他两个因素不变，单纯的产量变动 ——只影响成本降低额，不影响成本降低率 9.3 成本报表的分析 （2）实际产量下成本降低额 =∑(实际产量×上年实际单位成本)×计划成本降低率 产量变动对成本降低额的影响：（2）-(1) （3）实际产品品种结构下成本降低额 =∑(实际产量×上年实际单位成本)- ∑(实际产量×计划单位成本) 产品品种结构变动对成本降低额的影响：（3）-（2） （4）实际单位成本下的降低额 =∑(实际产量×上年实际单位成本) -∑(实际产量×本年实际单位成本) 单位成本变动对成本降低额的影响：（4）-（3） 采用连环替代法分析：p273，表10-13 （1）计划成本降低额 =计划产量×上年实际单位成本 - 计划产量×计划单位成本 9.3 成本报表的分析 五、主要产品单位成本分析 1、主要产品单位成本变动情况分析 比较分析法：实际与计划、上年、先进水平相比 2、主要成本项目分析 连环替代法的简化形式：差额计算法 9.3 成本报表的分析 （1）单位材料差异分析 单位原材料费用 =单位材料耗用量 ×材料单价 材料消耗量变动影响（数量差异） =(实际单位耗用量-计划单位耗用量) ×计划单价 材料价格变动影响（价格差异） =(实际单价-计划单价) ×实际单位耗用量 P276