第二章成本態与变动成本法计算.pptVIP

会计学院 郭焕书 第二章 成本性态与变动成本法 郭焕书 第二章 成本性态与变动成本法 位于得克萨斯－达拉斯的西南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。 会计学中的成本是指为生产一定种类和数量的产品所发生的支出。属性：对象化 2003年美国罗纳德·W.希尔顿在其所著的管理会计学中认为：成本可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。 第二章 成本性态与变动成本法 成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法 特殊成本的概念 曾为第三大收入的电影《Forrest Gump》的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。 §1 成本及其分类 管理会计中“成本”的概念多样化，人们在不同的场合，以不同的方式使用成本这个概念。 依照多样化的成本概念，可选择不同的标志将成本进行多重分类，下面着重介绍以下成本分类：成本按经济用途分类、成本按性态分类、成本按相关性分类、成本按可控性分类。 二、成本的分类 （一）成本按经济用途分类： 1.制造成本： 直接材料 直接人工 制造费用 2.非制造成本 销售费用 管理费用 财务费用 （一）成本按经济用途分类： 优点：能够反映产品成本的构成，便于事后成本计算。 缺点：难以揭示不同成本与业务量之间数量上的内在联系，难以直接运用与经营决策中. （二）成本性态分类 成本性态也称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间的依存关系，这种关系是客观存在的。 需要进一步说明的是： 业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称，可以是生产量、销售量或作业量； 成本总额主要是指为了取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用等非生产成本。 成本按其性态分为：固定成本、变动成本。 （二）按成本性态分类 企业的全部成本按成本性态分为： 1.固定成本 2.变动成本 1. 固定成本 （1）固定成本的含义及特点 （2）固定成本的分类 （3）固定成本的相关范围 （1）固定成本的含义与特点 概念：在一定条件下，成本总额不受业务量变动的影响，保持不变的成本。 特点 固定成本总额不变性 单位固定成本反比例变动。 （2）固定成本的分类： 酌量性固定成本:指管理当局的决策可以改变其支出数额的成本（广告费、职工培训费等）。 约束性固定成本:指管理当局的决策无法改变其支出数额的成本（折旧费、管理人员工资等）。 需要说明的是，虽然酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的，但绝非意味这种成本是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力；究其实质，是一种为企业的生产经营提供良好条件的成本，而非生产产品的成本。所以从较短期看，其发生额同企业的产量水平并无直接关系。就这点而言，它同约束性固定成本是一致的，故二者共同组成固定成本. 案例：马瑞特公司的成本削减 因销售不景气，马瑞特公司正在经历财务困境，管理当局考虑暂时削减成本。 （3）固定成本的相关范围 【例题】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资料如下表所示： A产品产量与租赁费用资料 根据上述资料，可将20×4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·1和图2·2来表示。 由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。 2.变动成本 (1)变动成本的含义及特点 (2)变动成本法的分类 (3)变动成本的相关范围 （1）变动成本的含义及特点 概念：是指在一定条件下，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动的有关成本。 特点： 变动成本总额成正比例变动 单位变动成本不变 （2）变动成本的分类 技术性变动成本：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，是管理当局在短期内无法改变其金额的变动成本。如：电脑主机、键盘等的材料费用。 酌量性变动成本：是指可以通过管理当局的决策行为改变其金额的变动成本。如：计件工资