第九章银行损益的核算分解.ppt

第一节收入和费用的核算 一、收入的含义及确认 1）收入的含义 收入，是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2）收入的确认 （1）与交易相关的经济利益很可能流入银行。 （2）收入的金额能够可靠地计量。 二、收入的核算 1）利息收入 借：应收利息 贷：利息收入 （或借）贷款——利息调整 2）手续费及佣金收入 确认手续费及佣金收入时： 借：应收账款（代理承销证券款等） 贷：手续费及佣金收入——××收入户 实际收到手续费及佣金时： 借：存放中央银行款项 贷：应收账款 期末，应将“利息收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“利息收入”科目无余额。 3）汇兑损益 借：（或贷）货币兑换 贷：（或借）汇兑损益 4）其他业务收入 借：应收账款（银行存款） 贷：其他业务收入——××收入户 5）公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值变动 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额 ： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额，做相反的会计分录。 出售交易性金融资产。以实际收到金额入账： 借：存放中央银行款项 贷：交易性金融资产——成本（公允价值变动） （或借）投资收益 6）营业外收入 发生各项营业外收入时： 借：××科目 贷：营业外收入——××收入户 期末将营业外收入结转本年利润时： 借：营业外收入——××收入户 贷：本年利润 期末结转后，营业外收入科目无余额。 三、费用的含义及内容 1）费用的含义 费用是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2）费用的内容 银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务支出等。 3）费用的核算要求 （1）应当遵守国家有关的法规、财经制度，费用的核算必须做到真实、准确。 （2）应当遵循可比性的会计信息质量要求。 （3）应当遵循权责发生制和配比原则。 （4）应当严格划分三种费用界限：一是划分本期费用和下期费用的界限，二是划分资本性支出和收益性支出的界限，三是划分营业支出和营业外支出的界限。 四、费用的核算 1）利息支出 借：利息支出 贷：应付利息 （或借）吸收存款——利息调整 2）手续费及佣金支出 发生各项手续费及佣金支出时： 借：手续费及佣金支出——××户 贷：存放中央银行款项 3）营业税金及附加 营业税=计税营业收入额×营业税率 城市维护建设税=计税营业收入额×5%×适用税率 教育费附加=计税营业收入额×5%×费率 借：营业税金及附加 贷：应交税金 4）业务及管理费 （1）业务宣传费 借：业务及管理费 贷：库存现金（××科目） （2）职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费 借：业务及管理费——职工工资 贷：应付职工薪酬 职工福利费按照职工工资总额的14%提取，设置“应付福利费”科目核算： 借：业务及管理费——职工福利费 贷：其他应付款 工会经费按照职工工资总额的2%提取，拨交工会使用： 借：业务及管理费——工会经费 贷：其他应付款——工会经费 职工教育经费按照职工工资总额的1.5%提取，其会计分录为： 借：业务及管理费——职工教育经费 贷：其他应付款——职工教育经费 （3）税金 借：业务及管理费——税金 贷：应交税费——应交××税 印花税不通过“应交税金”科目核算，商业银行一次性交足印花税款： 借：业务及管理费 贷：银行存款 5）资产减值损失 确定资产发生减值时： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备等科目 银行计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等时： 借：贷款损失准备等科目 贷：资产减值损失 6）所得税费用 资产