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第4章 资本结构质量分析 学习目标 了解负债项目的构成以及负债质量的分析方法 掌握或有负债的种类、披露要求及质量分析方法 重点掌握会计利润与应税利润之间的差异以及信息 掌握资本结构质量分析理论 掌握企业资产负债表的总括分析方法 了解所有者权益的构成及质量信息 本章内容 第1节 负债项目的构成与质量分析 第2节 应交所得税、递延所得税负债、会计利 润与应纳税所得额相互关系分析 第3节 所有者权益项目构成与质量分析 第4节 资本结构与资本结构质量分析 第5节 资产负债表的总括分析 第1节 负债项目的构成与质量分析 一、流动负债的构成与质量分析 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其它应付款、一年内到期的非流动负债、其它流动负债 1、流动负债周转分析 2、非强制性流动负债分析 3、企业短期贷款规模可能包含的融资质量信息 4、企业应付票据与应付账款的数量变化所包含的经营质量信息 应付账款增长，表示债务企业在结算方面具有较强能力 应付票据增长，表示债务企业因支付能力下降失去谈判能力 5、企业税金缴纳情况与税务环境 二、非流动负债的构成与质量分析 1、包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其它非流动负债 2、借款费用资本化 开始条件：当下面三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用以及发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的构建活动已经开始。 停止条件: 当所构建的固定资产达到预定可使用状态，应当停止其借款费用的资本化，之后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用 3、非流动负债的质量分析 （1）企业非流动负债所形成的固定资产、无形资产的利用状况与增量效应 （2）企业非流动负债所形成的长期股权投资的效益及其质量 （3）企业非流动负债所对应的流动资产及其质量 （4）预计负债分析 由于主观估计，存在利润操纵现象 三、或有负债的质量分析 或有负债是指过去的交易或者事项所形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是必然导致企业经济利益的流出或该义务的金额不能可靠地计量 或有负债披露遵循稳健原则 或有负债的质量分析，主要是对其形成原因进行分析 企业应在财务报表附注中披露如下或有负债： 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债 未决诉讼、仲裁形成的或有负债 为其它单位提供债务担保形成的或有负债 其它或有负债 或有负债应该披露以下内容： 或有负债形成的原因 或有负债预计产生的财务影响 获得补偿的可能性 第2节 应交所得税、递延所得税负债（资产）、会计利润与应纳税所得额相互关系的分析 一、会计利润与应纳税所得额 会计利润是指按照企业会计的口径，在利润表中确定的税前利润，也叫利润总额 应纳税所得额又称应税利润，是指企业按照当时所实施的税法在用于纳税申报、缴纳所得税时确定的利润额 两者的差异在于： 一、法规依据不同 二、信息使用者及企业心态不同 三、基本原则运用的差异 四、对企业违规行为的制约机制不同 二、应纳税所得额的确定 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费；政府性基金，以及其它不征税收入 免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入等 准予扣除项目：是指与取得收入直接相关的合理支出：成本、费用、税金、损失和其它支出 不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财务的损失；一般支出，赞助支出，未经核定的准备金支出以及与取得收入无关的其它支出 三、会计利润与应纳税所得额的数量差异 永久性差异 暂时性差异 四、永久性差异与暂时性差异的质量信息 只要存在永久性差异，企业的净利润与利润总额（会计利润）就不存在严格的比例关系。差距越大，说明会计利润与应税利润之间的差距也就越大 递延所得税资产或负债并不代表真正意义上的企业所拥有的经济资源或企业所承担的经济责任，而代表的是有关暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或者增加的情况 第3节 所有者权益项目构成与质量分析 一、所有者权益项目的构成 1、实收资本 2、资本公积