消費稅的會計核算.ppt

（1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资） （2）应缴消费税的包装物有关业务的会计核算 随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本） （3）出租、出借的包装物收取的押金（其他业务支出、营业费用） 例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。 （1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算 例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154 000元，单位成本为130 000元，消费税税率为8%。 （2）生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算 例：某化妆品厂将护肤品（不含税售价为5 000元，单位成本为3 000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为8%。 （3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算（营业外支出） 例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000元，消费税税率为5%。 1.委托方的会计核算 * * 第三节 消费税的会计核算 本节主要内容 1、会计科目设置 2、自产应税消费品的核算 3、视同销售的核算 4、自产自用消费品的核算 5、委托加工应税消费品的核算 6、进口应税消费品的核算 例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。 （1）销售实现，确认收入时 借：银行存款 772 200 贷：主营业务收入 660 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 112 200 （2）计算应交纳的消费税时: 应纳消费税额=660 000×30%=198 000(元) 借:主营业务税金及附加 198 000 贷:应交税金——应交消费税 198 000 一、自产销售应税消费品的 会计核算 某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价145 000元，消费税税率为5%。 应纳增值税税额=150 000×17%=25 500（元） 应纳消费税税额=150 000×5%=7 500（元） 借：长期股权投资 145 000 贷：库存商品 100 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 25500 ——应交消费税 7 500 资本公积 12 000 二、纳税人视同销售应税消费品的 会计核算 随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出） 例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定额税率为0.5元/斤。 应纳增值税税额=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元） 借：银行存款 37 440 贷：主营业务收入 24 000 其他业务收入 8 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 5 440 应纳消费税税额=10×2000×0.5＋2400×25%×10＋20×25%×400=18 000（元） 借：主营业务税金及附加 16 000 其他业务支出 2 000 贷：应交税金——应交消费税 18 000 确认销售收入、收取押金时： 借：银行存款