營改增要點解析-湖南省中小企業公共服務平臺.ppt

营改增要点解析 邓湘豫 衡阳大兴明珠税务师事务所合伙人 营改增的历程 1994年-2011年施行对货物和劳务分别征收增值税和营业税(94-2008年生产型增值税，2009.1.1向消费型增值税转变） 2012年1月1日，国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 2012年8月1日至2012年12月31日，国务院扩大“营改增”试点至北京、天津、广东等10省市，内容上新增了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业。 截至2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”范围已推广到全国 2014年1月1日，国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。 2014年6月1日，国务院将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。 2016年5月1日，国务院决定将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。至此，所有营业税所涉行业均完成“营改增”转变，营业税退出历史舞台 一、涉及的行业及税率 销售交通运输服务 邮政业和电信服务 建筑服务(工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务），工程勘察勘探服务、建筑图纸审核、工程造价鉴证、工程监理等服务属于现代服务，不属于建筑服务。 金融服务（贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让） 现代服务（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等） 生活服务（文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务） 无形资产或者不动产 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11% 金融服务、现代服务、生活服务、增值电信服务，税率为6% 提供有形动产租赁服务，税率为17% 除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。 二、纳税人分类 将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人与一般纳税人的划分，以发生应税行为年应税销售额为标准。年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。 三个特殊规定 1、年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 2、不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 3、年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。这项规定与现行增值税一般纳税人管理模式相一致。 混业经营的营改增试点纳税人只要有一项(销售货物、提供加工修理修配劳务或销售服务、不动产和无形资产)达到登记标准，就应该登记为一般纳税人。 对于我们财务人员来说，正确地选择纳税人分类，是我们对企业纳税筹划的第一步。 在测算企业税负的基础上合理地选择纳税人的分类。 一般纳税人与小规模纳税人的区别 增值税普通发票 三、增值税的计税方法 一般计税方法和简易计税方法。 增值税为价外税，营业税为价内税，价内税：为税金包含在商品或劳务价格中的税。价外税：为税金不包含在商品或劳务价格中的税。是指增值税额不能包括在其计税依据（销售额）当中。所以按照下述公式计算销项税额。 销项税额的计算=含税价/（1+税率）*税率 一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。 应纳税额＝销项税额－进项税额（仅对增值部分征税） 简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。 应纳税额的计算=含税价/（1+征收率）*征收率 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 四、进项税抵扣牵涉的增值税票证管理 形式合法 必须取得增值税专用发票或者国家规定的票据。（如：农产品收购发票、增值税专用缴款书、税收完税凭证） 内容合法（三证统一：法律凭证、会计凭证和税务凭证三证统一；三流统一：资金流、票流和物流三流统一。） 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》），应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（当月认证当月抵扣） 自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出