營改增解讀2016.ppt.ppt

营改增涉税业务和会计知识  --王军 做好增值税的分析与筹划的重要性 营改增将于2016年5月1日全面推开，是我国营改增的收官之战。 根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第三条规定：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，第八条规定：纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。这将对企业会计从业人员是一项挑战：既要作好增值税会计处理，准确核算、及时足额申报增值税，也要能从管理角度，做好增值税的分析与筹划。 会计处理: 根据《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[2012]13号）的规定，对试点地区一般纳税人和小规模纳税人的会计处理按照以下规定进行处理。 现就营改增现行增值税会计处理存在的四个问题进行剖析： （一）关于营改增差额征税相关账务处理 1、差额征税的项目： 根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定以下试点纳税人可以从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 (1)金融商品转让：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 (2)经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 (3)融资租赁和融资性售后回租业务。 (4)航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 (5)试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 (6)试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 (7)试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 (8)房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 2、一般纳税人差额征税的会计处理 根据财会[2012]13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在应交税费——应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目 案例1： 北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？ 分析： 由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%. 因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。 甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。 　甲运输公司取得收入的会计处理： 　　借：银行存款　　200 　　　贷：主营业务收入　　179.63 　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　　20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]。 　　支付联运企业运费： 　　借：主营业务成本　　45.05 　　　　应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）　　4.95[50÷（1+11%）×11%] 　　　贷：银行存款　　50 案例2： 某以金融商品短期投资为主营业务的企业，假定20