第11講收入.doc

第11讲??? 收? 入 ?〖教学目的和要求〗 通过本章学习，学生应了解收入的有关内容；掌握商品销售收入的确认和计量以及不同销售方式下销售收入的核算。 〖教学重点和难点〗 1.商品销售收入的确认和计量 2.主营业务收入的核算 3.其他业务收入的核算 4．销售折扣、折让和退回的核算 〖教学内容〗 ? §11-1??? 收入概述 ?一、收入的概念及特征 (一)收入的概念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。但不包括为第三方或客户代收的款项。 (二)收入的特征 1．收入从企业日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2．收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之 3．收入能导致企业所有者权益的增加。 4．收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 二、收入的分类 企业的收入可以有不同的分类，按照收入的性质，可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业资产而取得的收入等。按照经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入两部分。 三、收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认和计量 企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。 3．与交易相关的经济利益能够流入企业。 4．相关的收入和成本能够可靠地计量。 （二）提供劳务收入的确认和计量 1．不跨年度劳务收入的确认：按完成合同法，即在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。 2．跨年度劳务收入的确认：在资产负债表日，视劳务的结果是否能够可靠地予以估计，分别情况进行处理。 (1)在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计，应采用完工百分比法确认收入。 (2)在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，应在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量： ①如果已经发生的劳务成本预期能够得到补偿，企业应从稳健原则出发，仅将已发生并预期可以补偿的成本金额确认为劳务收入，并按相同金额结转成本。由于确认的收入与确认的成本相等，因而没有利润形成。 ②如果已发生的劳务成本预期不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已发生的劳务成本确认为当期费用。在这种情况下，本年单就该项提供劳务的业务结果表现为亏损。 ③如果已发生的劳务成本不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额确认为损失。 （三）让渡资产使用权产生的收入的确认与计量 1.与交易相关的经济利益能够流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量。 （四）建造合同收入的确认和计 1.如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。 2.如果建造合同的结果不能可靠地估计，区别两种情况进行处理： （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用； （2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不能确认收入。 ? ? §11-2??? 主营业务收入 一、会计账户的设置 ⒈“主营业务收入”账户。该账户属损益类，用于总括地反映企业的商品销售收入，包括企业销售的各种库存商品、自制半成品和提供工业性劳务收入。其贷方登记企业已实现的商品销售收入；借方登记销货退回、销售折让对销售收入的冲减额；期末余额在贷方，表示本期累计实现的商品销售收入。期末应将该账户余额转至“本年利润”账户贷方，结转后本账户无余额。该账户按不同的商品或劳务设置明细账户。 ⒉“主营业务成本”账户。该账户属损益类，用来总括的反映企业销售库存商品、自制半成品和提供工业性劳务等成本。其借方登记售出商品或劳务的成本；其贷方登记销售退回商品或劳务的成本；期末余额在借方，表示本期销售商品的累计成本。期末将该账户余额转至“本年利润”账户的借方，结转后本账户无余额。该账户按不同的商品和劳务设置明细账户。 ⒊“主营业务税金及附加”账户。该账户属损益类，用于总括地反映企业由于销售商品、提供工业性劳务等交纳的除增值税以外的销售税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。其借方登记企业本月销售商品应交纳的销售税金及附加；贷方登记退回的销售税金及附加；期末余额在借方，表示企业本期销售商品应交纳的销售税金及附加的累计额。期末将该账户余额转至“本年利润”账户的借方，结转后本账户应无余额。该账户按照不同的商品和劳务设置明细账户。 4．如果售出的商品不符合销售收入确认的四项条件之中的任何一条，均不能确