第l六章固定資產.ppt.ppt

第五章 固定资产 东安黑豹（600760）：2009年半年度报告报告期，管理费用比上年同期增加694?万元，增长44.31%，主要系本期投资性房地产转换为固定资产和无形资产，对应的折旧费和摊销费用在管理费用中核算。 本章学习目标 通过本章学习，你应能够： 1.掌握固定资产的概念及分类； 2.掌握固定资产取得、计价及累计折旧的计算方法 ； 3.掌握无形资产的确认与计量，理解无形资产研发费用的处理； 4.掌握无形资产的摊销方法及后续计量和处置； 5.理解投资性房地产特征、范围和计量属性； 6.掌握投资性房地产后续计量以及转换和处置。 学习目标 案例引入 W公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120 000元，根据投资协议约定的该设备价值为200 000元，W公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200 000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500 000元，发生了相关税费50 000元，该公司会计部门对该套设备以买价500 000元作为固定资产入账。2006年12月31日，W公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？ 本章难点 固定资产购置——原始成本 ——增值税、弃置费问题 自行建造固定资产——在建工程 折旧问题 改扩建问题 处置与清查问题 减值问题 固定资产核算使用的科目 “固定资产”科目、 “累计折旧”科目、 “固定资产清理”科目 “在建工程”科目。 “应交税费——应交增值税（进项税额） （销项税额） （进项税专出） 甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下： （1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价　　应计入固定资产原价金额＝2 000 000×0.2394＝478 800（元）　　借：固定资产　　　478 800　　　　贷：预计负债　　　478 800 （2）2008年12月31日～2022年12月31日利息费用计算见下页表 　　2008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：　　借：财务费用　　　47 880　　　　贷：预计负债　　　47 880　　2009～2022年，确认利息费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。 [例6]甲企业出售一台使用过的设备，原价为234000元（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为210600元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。 　　由于设备购入时间为2009年2月，购入的增值税已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，故在2012年3月出售时会计处理如下：  （1）固定资产清理时 　　固定资产原价=234000/（1+17%）=200000（元） 　　3年累积计提折旧=（200000/10）×3=60000（元） 　　2012年出售时应缴纳增值税=[210600/（1+17%）]×17%=30600（元） 　　借：固定资产清理140000 　　　　累计折旧60000 　　　　贷：固定资产200000 　　（2）收到价款时 　　借：银行存款210600 　　　　贷：固定资产清理180000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）30600 　　借：固定资产清理40000 　　　　贷：营业外收入40000 　 　值得注意的是，如果该设备购入时间为2008年10月1日，则固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为2009年1月1日之后，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下： 　　（1）固定资产清理时 　　3年累积计提折旧=（234000/10）×3=70200（元） 　　2012年出售时应缴纳增值税=[210600/（1+