第三章固定資產.doc

第三章 固定资产（） 第一节 固定资产的确认和初始计量 考点一：外购固定资产 （一）外购固定资产的成本 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。 注意问题： 1.按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7％的扣除率计算进项税额。 借：工程物资、在建工程、固定资产 　　应交税费――应交增值税――进项税额 贷：银行存款 2.生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。 3.如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。 4.债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。 【例题1·单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17％，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 A．1166 B．1376 C．1377 D．1200 【答案】D 【解析】其入账价值=1000+50+10×93％+100+10+20+10.7＝1200（万元）。 借：在建工程 （1000+50+10×93％） 1059.3 应交税费－应交增值税－进项税额 (170+10×7％)170.7 贷：银行存款 1230 借：在建工程 140.7 贷：原材料 100 应付职工薪酬 10 银行存款 （20+10.7）30.7 借：固定资产 1200 贷：在建工程 1200 【例题2·单选题】2009年初A公司开始建造生产用固定资产，建造过程中发生外购设备和材料成本100万元，增值税进项税额为17万元，人工成本200万元，资本化的借款费用10万元，安装费用20万元，为达到正常运转发生测试费30万元，外聘专业人员服务费40万元，员工培训费1万元。2009年12月末，该设备达到预定可使用状态并投入使用。A公司建造该设备的成本是（）万元。 A．401 B．400 C．360 D．361 【答案】B 【解析】设备的成本＝100＋200＋10＋20＋30＋40＝400（万元） （二）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。环保设备企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产（三）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。　　【】甲公司2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款万元，147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：万元、万元、万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理固定资产的入账价值为A设备入账价值为174B设备入账价值为261C设备入账价值为435（1）确定计入固定资产成本的金额＝＋4＝（万元）（）确定A、B和C设备各自的入账价值　　A设备入账价值为：×[200/（＋＋）＝174（万元）　　B设备入账价值为：×[300/（＋＋）＝261（万元）　　C设备入账价值为：×[500/（＋＋）＝435（万元） 4.符合资本化条件,应计入所建造固定