第九章資產減值.ppt

第九章 资产减值;第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理;一、资产减值的含义;二、资产减值的确认 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 资产减值的确认不是交易，而是事项。 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。 资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。 ;资产减值损失的确认标准对比 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。;我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就??确认资产减值准备。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。 具体内容详见教材P229～ P230 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。 对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。;说明1： 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 说明2： 本章资产减值的范围 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉;一、估计资产可收回金额的基本方法 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。;要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：;二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：;三、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。 ;（一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础;2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。;3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。;4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法： 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算。;B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年200万元、第2年100万元、第3年20万元。;沿用［例9—4］，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况见表9—1。;（二）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。 如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。 该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。;一、资产减值损失确认与计量的一般原则 进行减值测试并计算了资产可