釋例8-15待出售處分群組之認列減損損失及後續回轉利益.ppt

8.4.2 分類為「待出售」之條件 定義: 係指於目前狀況下，企業依一般條件及商業慣例可立即出售 (available for immediate sale)，且高度很有可能(highly probable) 於一年內完成出售。 ●分類為「待出售」資產本身不是會計政策之選擇，當非流動資產符合待出售條件時，其會計處理則必須依照IFRS5待出售資產之規定。 * 圖 8.9 出售交易之類型 圖 8.8 分類為待出售之條件 8.4.2.1 條件一： 可依一般條件及商業慣例立即出售 (1) 舉例情況 是否符合可依一般條件及商業慣例立即出售？ (1)企業已核准並開始執行出售其總部建築物之計畫，並已積極尋找買主。且， (2)企業意圖於遷離總部建築物後，移轉該建築物予買主，其遷離所需之時間係符合一般條件及商業慣例。 符合可立即出售之規定。 該資產於出售計畫核准時即符合可立即出售之規定。 (1)企業已核准並開始執行出售其總部建築物之計畫，並已積極尋找買主。且， (2)企業將繼續使用該建築物直至新總部建築物建造完成，且於新總部建築物建造完成並遷離現有建築物前，無意圖移轉現有建築物予買主。 不符合可立即出售之規定。 現有建築物移轉時點之延遲即顯示企業無法立即出售該建築物，不符合可立即出售之規定。 企業即使早已取得未來移轉現有建築物之確定購買承諾，於新建築物建造完成前仍不符合可立即出售之規定。 * 8.4.2.1 條件一： 可依一般條件及商業慣例立即出售 (2) 舉例情況 是否符合可依一般條件及商業慣例立即出售？ (1)企業已核准並開始執行出售其製造設備之計畫，並已積極尋找買主。於計畫核准日仍有大量未完成之顧客訂單。 (2)企業意圖於出售製造設備時同時出售其營運，所有未完成之顧客訂單將於出售日移轉予買主。且， (3)出售日未完成顧客訂單之移轉將不會影響該製造設備之移轉時點。 符合可立即出售之規定。 該資產於出售計畫核准時即符合可立即出售之規定。 (1)企業已核准並開始執行出售其製造設備之計畫，並已積極尋找買主。於計畫核准日仍有大量未完成之顧客訂單。 (2)企業未意圖於出售製造設備時同時出售其營運，且於停止製造設備所有營運及履行顧客訂單前，無意圖移轉該製造設備予買主。且， (3)製造設備移轉時點之延遲即顯示企業無法立即出售該製造設備。 不符合可立即出售之規定 企業即使早已取得未來移轉製造設備之確定購買承諾，前述情況於製造設備停止營運前仍不符合可立即出售之規定。 * 8.4.2.2 條件二：高度很有可能於一年內完成出售 高度很有可能於一年內完成出售之五大條件 檢視已完成之工作事項 1.管理當局已核准出售計畫 1.分類時必須評估是否符合條件。 2.尚未出售前仍須持續評估是否仍然符合條件。 2.管理當局已積極尋找買主 3.管理當局已參照現時公允價值積極洽商交易 預期未來將完成之工作事項 4.出售交易應於一年內完成 5.出售計畫極少可能有重大變動或撤銷情事 * 出售交易應於一年內完成， 但IFRS5允許若有特殊例外情形，可以無須於一年內完成。 無法控制之事件或情況，使出售交易延遲至一年以上 符合下列條件時，可視為例外情形 情況一 合理預期除買主外之第三人對移轉增加條件 1.取得確定購買承諾後，始能因應第三人之條件 2.高度很有可能於一年內取得確定購買承諾 情況二 取得確定購買承諾後，買主或第三人無預期地 對移轉增加條件 1.未預期之條件發生時，已及時因應 2.造成延遲之因素預期一年內可妥善解決 情況三 產生先前認為不可能發生之情況 1.已採取必要之措施因應情況之改變 2.已積極按情況改變下之合理價格洽商交易 3.符合可立即出售與高度很有可能出售之條件 * 表8.14 出售交易延遲一年以上之例外情形 8.4.2.3 將報廢之資產 包括： (1)將使用至經濟年限結束之非流動資產或處分群組 (2)將以非出售方式廢棄之非流動資產或處分群組 暫時停止使用之非流動資產不宜視為已報廢之資產。 　　承諾分配予業主之資產，是否應分類為待分配予業主資產？ * 8.4.3　待出售非流動資產及處分群組之會計處理 8.4.3.1　分類為待出售非流動資產或待出售處分群組時之會計處理 定義：非流動資產或處分群組若主要將以出售之方式，而非透過持續使用回收其帳面金額，且符合『待出售』之條件時屬之。 分類前先調整帳面金額 →轉列為待出售非流動資產或處分群組 →依帳面金額與公允價值減出售成本孰低者衡量 8.4.3.2　 分類為待出售非流動資產及處分群組後之後續再衡量 折舊、折耗或