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清算所得的确认 清算所得=全部资产可变现价值或交易价格—资产的计税基础—清算费用—相关税费+债务清偿损益-资产损失+调整项目—弥补以前年度发生的亏损 清算所得调整项目的确定 ①应当分期确认所得的递延收益剩余未确认所得的金额，必须一次性并入清算所得 。 ②对于生产经营期间预提的各项费用（不含递延所得税负债）不再支付的，必须并入清算所得。 ③其他摊销费用（如开办费用）按照剩余计税基础扣除。 ④非同一控制下的企业合并形成的商誉，在生产经营期间不得摊销扣除，在计算清算所得时一次性扣除。 思考：对于以收入为基础确定扣除限额的广告宣传费等可否在计算清算所得时扣除？ 清算所得税的计算 清算期间单独作为一个纳税年度。终止经营后60日内进行当年所得税汇算清缴。 风险防范： ⒈清算所得与优惠政策：不是“绝缘”，只有清算过程中新产生的事项不得享受优惠政策。 ⒉正确弥补亏损。 分配剩余财产的处理 如何确认剩余财产金额？财税[2009]60号。 不同投资者分回剩余财产的处理。核心：其中的留存收益如何处理。 居民企业分回剩余财产的税收处理： 非居民企业分回剩余财产的税收处理： 境内个人分回剩余财产的税收处理： 外籍个人分回剩余财产： 生产环节常见涉税问题及风险防范 之一：如何选择存货发出成本确定方法？ 企业可选择方法：加权平均法、个别计价法、先进先出法 当物价持续上涨情况下，选择先进先出法对企业是否有利？ 风险防范：计价方法一经选用，不得随意变更。所以先进先出法在价格变动较大情况下，应慎用。 生产环节常见涉税问题及风险防范 之二： 不合格产品相关涉税问题： 思考： ⒈生产出不合格产品是否应作进项税额转出？ ⒉以不合格产品再生原材料一部分转为自用 ，一部分用于销售，自用部分是否作视同销售处理？此部分原材料成本能否按对外销售价格确定？ 生产环节常见涉税问题及风险防范 之三：因 “三新”研究开发而耗用的材料、燃料和动力费用应否作进项税额转出？ 不得抵扣进项税额的情形包括： 用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的购进货物或劳务的进项税额不得抵扣。 个人意见：研发支出无论是否形成无形资产，均不应作进项税额转出，但所形成无形资产转让的，属于用于非增值税应税项目—转让无形资产，所以应作进项税额转出。实际工作中应注意及时与主管税务机关请示，以避免风险。 企业所得税相关规定： 国税发[2008]116号 风险防范：适用范围、可否享受政策的项目认定、加计扣除基数、应备案资料等。 生产环节常见涉税问题及风险防范 之四：提供加工业务涉税问题 ⒈加工业务应具备的必须条件：《实施细则》第二条规定，委托方提供原料及主要材料。 ⒉受托加工消费税应税品，应代收代缴消费税。如何计算代收代缴税款金额？ ⒊委托加工合同应如何缴纳印花税？ 生产环节常见涉税问题及风险防范 之五：连续再生产涉税问题： ⒈以企业自产产品为原料再生产新产品，应否视为发生增值税视同销售业务？ ⒉以自产消费税应税品再生产应税消费品、非应税消费品应否分别视为发生消费税视同销售业务？ ⒊以资源税应税品连续再生产应否视为发生资源税视同销售业务？ 生产环节常见涉税问题及风险防范 之六：发生资产损失应作进项税额转出的涉税问题： 《实施细则》第二十四条规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失属于应作进项税额的非正常损失。 存在涉税问题：如何界定“管理不善”是否等同于“保管不善？暴雨造成原材料毁损应否作进项税额转出？ “三聚轻氨”超标的奶粉应否作进项税额转出？可否作为资产损失在税前扣除？ 生产环节常见涉税问题及风险防范 之七：发生资产损失所得税前扣除的风险防范： 财税[2009]57号、国税发[2009]88号、总局公告2011年第25号： 25号公告主要变化： ⒈明确无形资产可确认损失及确认条件。 ⒉明确应收（预付）账款包括的范围。 ⒊资产损失的分类：实际资产损失与法定资产损失。 ⒋增加会计上确认资产损失是资产损失税前扣除的必须条件。 ⒌增加追补确认资产损失的具体处理办法。 25号公告主要变化： ⒍取消审批制度： 将申报分为清单申报与专项申报，应注意区分两者各自的适用范围？ ⒎新增分支机构发生资产损失应“双申报”的规定。 ⒏部分资产损失确认条件发生变化：如坏账损失。 ⒐取消“国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失”不能税前扣除的规定 ⒑新增关联企业之间交易如何确定资产损失相关规定。 资产损失风险防范 ⒈企业软件确认损失的变通做法？ ⒉因各种原因导致企业无法向取得所得的纳税人追缴的税款可否作为损失在税前扣除？ ⒊资产盘亏、霉烂变质等损失是否存在追补确认损失问题？25号公告与国税函[2009]772号规定是否相同？ ⒋企业发生拍卖抵押资产、股权、债权发生资产损失