戴桂荣-财务会计分岗核算（上、下册）项目3.pptVIP

二、计算持有期间的利息收益 可供出售金融资产若为债券投资，则应在持有期间按期计提利息，并计算实际利息收益。计提利息与计算实际利息收益的方法与持有至到期投资类似。 分期付息、到期一次还本债券 到期一次还本付息债券 按票面利率和面值计算确 定的应收未收利息，借记 “应收利息”账户；按可 供出售金融资产的账面摊 余成本和实际利率计算确 定的实际利息收入，贷记 “投资收益”；按其差额 借记或贷记“可供出售金 融资产（利息调整）”账 户。 按票面利率和面值计算确定的 应收未收利息，借记“可供出 售金融资产（应计利息）”账 户；按可供出售金融资产的账 面摊余成本和实际利率计算确 定的实际利息收入，贷记“投 资收益”；按其差额借记或贷 记“可供出售金融资产（利息 调整）”账户。 资产负债表日，企业应以买卖基金、股票和债券的证券业务公司提供的会计期末收盘价作为公允价值的计量标准，对持有的可供出售金融资产按照公允价值调整账面价值，并应获取或编制相应的原始凭证作为记账依据。 公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”，贷记“资本公积（其他资本公积）”；公允价值低于账面余额的差额，做相反的记账凭证。 工作任务4—— 资产负债表日按公允价值计价 工作任务5——可供出售金融资产减值 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下 降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降 趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产 已发生减值，应当确认减值损失。确认减值损失时， 应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的 累计损失一并转出，计入资产减值损失。按应减记的 金额，借记“资产减值损失”账户，按应从所有者权 益中转出原计入资本公积的累积损失金额，贷记“资 本公积（其他资本公积）” 账户，按其差额，贷记 “可供出售金融资产（公允价值变动）” 账户。 一、确认减值损失 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价 值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的 减值损失应当予以转回，计入当期损益。按原确认的减值损失，借记 “可供出售金融资产（公允价值变动）” 账户，贷记“资产减值损失 ” 账户。 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。按原确 认的减值损失，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）” 账户 ，贷记“资本公积（其他资本公积）” 账户。但是，在活跃市场中 没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益 工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值 损失，不得转回。 二、转回减值损失 企业处置可供出售金融资产，应获取证券公司出具的交割单作为原始凭证，据此编制记账凭证，登记明细账。按处置实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按可供出售金融资产账面价值，贷记“可供出售金融资产” 账户，按二者的差额，贷记或借记“投资收益”科账户；同时，将计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“投资收益”账户。 工作任务6——处置可供出售金融资产 工作任务1——长期股权投资认知 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 学习情境五 ——长期股权投资核算 一、可供出售金融资产认知 学习情境五 ——长期股权投资核算 工作任务1——长期股权投资认知 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 工作任务2——长期股权投资的初始计量 一、初始计量原则 （一）合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。长期股权投资成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。 非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，在购买日以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的初始投资成本；合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。长期股权投资初始成本代表的是取得被合并方所有者权益公允价值份额所付出的对价