戴桂荣-财务会计分岗核算（上、下册）项目5.pptVIP

单独测试未发现减值的应收账款 (包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的应收账款，不应包括在组合中进行减值测试。 这里的组合，应根据企业对应收账款的风险关联程度进行深入分析，如以相同账龄的应收账款为具有类似信用风险特征，或者以同一企业集团、同一地区的企业的应收账款为具有类似信用风险特征。再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。 工作任务2应收账款减值的帐务处理 坏账准备 资产减值损失 应收账款等 坏账准备 银行存款 发生坏账损失 ①计提坏账准备 ②收款 应收账款等 ②冲回多提坏账准备 ①恢复信誉 若发生坏账又收回 业务8 25日，接到银行转来的收账通知，企业以前已确认并转销的扬州五亭实业公司的坏账收回一部分，款项100 000元已收存银行。 附件见凭证(8)-1 冲销确认数,恢复信誉： 借：应收账款—扬州五亭实业公司 100 000 贷：坏账准备 100 000 同时 借：银行存款 100 000 贷：应收账款— 扬州五亭实业公司 100 000 业务9 26日，因南京鑫运公司破产，根据清算程序收回100 000元，其余40 000元不能收回，经董事会批准作为坏账核销。 附件见凭证(9)-1、2 借：银行存款 100 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款—南京鑫运公司 140000 长乐集团案例10 第一步,单项测试金额重大应收款项: 对今年3月产生的应收浙江仁平公司货款100万元进行单独减值测试，预计在年底前能收回90万元，其余无法收回。 第二步,单项测试其余金额重大应收款项，未见减值。公司上半年无单项金额虽不重大但单项计提减值准备的应收款项。若有,则单独计提. 第三步,将单项测试未减值的应收款项，汇同单项金额非重大的应收款项，以账龄为风险特征划分信用风险组合，填列下表： 账龄Y Y≤1年 1＜Y≤2年 2＜Y≤3年 3＜Y≤4年 4＜Y≤5年 Y＞5年 应收账款余额 800 000 400 000 　 　 0 0 其他应收款余额 110 000 　 　 30 000 　 　 应收账款计提比例 5℅ 10℅ 30℅ 50℅ 80℅ 100℅ 其他应收款计提比例 0℅ 10℅ 30℅ 50℅ 80℅ 100℅ 资产负债表日 应收账款 期末余额 经测试可 收回金额 应保持的坏账准备余额 上期末坏账 准备余额 坏账损失本期确认金额 本期应计提的准备金额 1 2 3=1-2 4 5 6=3-4+5 11.6.30 2200000 2020000 180000 80000 50000 150000 资产负债表日 其他应收款 期末余额 经测试可 收回金额 应保持的坏账准备余额 上期末坏账 准备余额 坏账损失本期确认金额 本期应计提的准备金额 11.6.30 140000 125000 15000 30000 0 -15000 再计算填列下表，确定应计提的坏账准备。 表9 再计算填列下表，确定应计提的坏账准备 计算过程 应收账款期末余额=170000+1 000 000 + 100 000+500 000+300 000+130 000=2 200 000元 经测试应收账款可收回金额=900 000+800000* （1-5%）+400 000*（1-10%）=2 020 000元 应保持的应收账款坏账准备余额=2 200 000 -2 020 000=180 000元 坏账损失本期确认金额=50 000元 本期应计提的应收账款坏账准备金额=180 000-80 000+50 000=150 000元 经测试其他应收款可收回金额 =60 000+50000+30000*（1-50%） =125 000元 应保持的其他应收款坏账准备余额 =140 000-125 000=15 000元 本期应计提的其他应收款坏账准备金额 =15 000-30 000 =-15 000元 账务处理如下： 补提应收账款坏账准备： 借：资产减值损失 150 000 　贷：坏账准备-应收账款坏账准备 150 000 冲销多提其他应收款坏账准备： 借：坏账准备-其他应收款坏账准备 15 000