内部控制与风险管理-广东省中小企业发展促进会.pptVIP

内部控制与风险管理 大华德律会计师事务所程银春 二〇〇九年三月 一、全球内部控制制度的标准和立法 1985年美国为了遏制日益猖獗的会计舞弊活动，成立了一个反财务舞弊委员会，调查导致会计舞弊活动的原因，并提出了解决方案。该方案强调了内部控制的重要性，建议要求所有的上市公司都应该在其年报中提供内部控制报告。报告内容包括承认管理当局对财务报告和内部控制负有责任，并讨论这些责任的履行情况，在反财务舞弊委员会结束其使命以后，该委员会的五个发起组织联合成立了一个新的委员会——反财务舞弊委员会的发起组织委员会（简称COSO）。它由美国公共注册会计师协会、美国会计协会、国际会计协会、国际财务管理人员协会、内部审计协会、国际会计协会联合发起。COSO继续研究并于1992年发布了一份关于内部控制的纲领性文件，即《内部控制—整体框架》。COSO提出的报告得到了美国联邦储备局、美国证券交易委员会、巴塞尔委员会等监管机构或国际组织的认可与采纳，其中的许多定义、建议及思想被吸收到立法与规则的制定中，在全世界范围内产生了广泛影响。 一、全球内部控制制度的标准和立法 2001年年底以来，美国爆发了以安然、世通、施乐等公司财务舞弊案为代表的会计丑闻，重创了美国资本市场和经济，同时也集中暴露了美国公司在内部控制上存在的问题。美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》（简称SOX法案）。该法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》作了不少修改，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。美国总统布什在签署“SOX法案”的新闻发布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。 二、国内内部控制制度的建设 在国内，银广厦、中航油、蓝天股份等内部控制失败的案例同样令人触目惊心，越来越多的业内人士认识到企业自身的内部控制制度、监督管理系统的有效性是防范舞弊行为的关键。 在全球提高公司透明度、重新审视公司治理结构的风暴中，对于国内企业来说，借鉴国际通用的内部控制框架及国际最佳实践经验，构建一套系统化、标准化、可审计、可持续改进的内部控制系统已经迫在眉睫： 1、2000年中国证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》1、3、5号； 2、2001年1月，证监会发布《证券公司内部控制指引》； 3、2001年6月22日，财政部发布《内部会计控制规范——基本规范》（试行）和《内部会计控制规范——货币资金》（试行）； 4、2001年10月证监会发布《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》； 二、国内内部控制制度的建设 5、2002年财政部发布独立审计实务公告《内部控制审核》； 6、2002年2月中国注册会计师协会发布《内部控制审核指导意见》； 7、2004年8月银监会《商业银行内部控制评价试行办法》； 8、2005年4月1日国资委《关于在国有重点企业加强法律风险防范的倡议书》； 9、2005年11月，证监会发布《关于提高上市公司质量的意见》； 10、2006年1月，证监会发布《证券公司风险控制指标管理办法》； 11、2006年2月，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师执业准则》； 12、2006年6月，上海证券交易所发布《上海证券交易所上市公司内部控制指引》； 13、2006年6月，国资委《中央企业全面风险管理指引》； 二、国内内部控制制度的建设 14、2007年3月，财政部印发《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范（征求意见稿）； 15、2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布《企业内部控制基本规范》，同时还发布《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制评价指引》征求意见稿。 三、企业的风险管理 （一）企业风险的概念 企业风险，指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。 （二）企业风险的类型 1、战略风险 ① 宏观经济政策和经济运行情况、本行业状况、产业政策 ② 科技进步、技术创新 ③ 市场或服务需求 ④ 战略合作 ⑤ 客户、供应商及主要竞争对手 ⑥ 经营发展战略计划的制定依据、投融资计划、经营目标 三、企业的风险管理 2、财务风险 ① 负债及偿债能力 ② 现金流及资金周转情况 ③ 流动资产的占用及企业信用能力 ④ 预算支出情况 ⑤ 盈利能力 ⑥ 主要会计政策 ⑦ 财务核算内部控制的薄弱环节 三、企业的风险管理 3、市场风险 ① 产品或服务的价格及供求关系 ② 能源及主要原材料的供应、价格变化 ③ 主要客户及供应商的企业信用状况变化 ④ 税收政策、汇率变化 ⑤ 市场占有率变化及替代品影响