2015年级会计实务预科班-长期股权投资的后续计量.doc

2015年初级会计实务预科班 考点三、长期股权投资的后续计量 （主要考核客观题，主观题也会涉及） 一、长期股权投资的后续计量（重点）（成本法、权益法） 后续计量 投资企业对被投资单位的持股比例 影响程度 初始计量 成本法 50%以上（不含） 控制 初级不涉及 权益法 50%（等于） 共同控制 支付价款+相关税费 20%（含）～50%（不含） 重大影响 【提示】根据谨慎性划分为成本法和权益法。 二、长期股权投资核算的成本法（重点）【见钱眼开】 涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益等。 【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的具体核算。 （一）取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，实际收到时： 借：其他货币资金——存出投资款等 　贷：应收股利 【提示】不影响投资企业的投资收益（当期损益）。 （二）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润的份额确认投资收益（关键点）。 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按应享有的部分确认为投资收益： 借：应收股利（被投资单位实际宣告的现金股利×持股比例） 　贷：投资收益 实际收到： 借：其他货币资金——存出投资款等 　贷：应收股利 【提示1】投资企业确认的该项应收股利不影响长期股权投资的账面价值（关键点）。 【提示2】采用成本法核算，被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业均不做账务处理（关键点）。 【提示3】长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资的减值准备。 【例题?单选题】甲公司长期持有乙公司80%的股权，采用成本法核算。2013年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利500万元。假定不考虑其他因素，2013年12月31日，甲公司应确认的投资收益为（　　）万元。 A.400 B.480 C.500 D.520 【答案】A【解析】长期股权投资采用成本法进行核算，乙公司实现净利润2000万元，在成本法下不进行核算。 宣告发放现金股利时： 借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 （三）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备（关键点）。 借：其他货币资金——存出投资款等 　　长期股权投资减值准备 　贷：长期股权投资 　　　应收股利（尚未收到的现金股利） 　　　投资收益（倒挤） 【提示】长期股权投资不管采用成本法核算还是权益法核算均在期末考虑计提减值。 三、长期股权投资核算的权益法（重点） 重点关注权益法下对长期股权投资初始投资成本的调整和持有期间投资收益的核算。涉及到的会计科目有：投资收益、资本公积——其他资本公积、长期股权投资——成本、长期股权投资——损益调整、长期股权投资——其他权益变动等。 【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的具体核算。 （一）后续计量的核算步骤 第一步骤：初始投资成本的调整； 第二步骤：投资收益或投资损失的确认； 第三步骤：分配现金股利的确认； 第四步骤：所有者权益其他变动的确认； 第五步骤：期末计提减值。 （二）具体核算： 第一步骤：初始投资成本的调整 在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入营业外收入： 借：长期股权投资——成本 　贷：营业外收入 【提示1】针对权益法下长期股权投资初始投资成本的调整很重要，每年均有考题出现； 【提示2】贷方登记营业外收入，增加了企业的当期（损益）利润（关键点）； 【提示3】经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（账面价值）的改变； 【提示4】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量，与成本法没有任何关系，与初始投资成本的确定也没有关系。 【例题?单选题】甲企业于2010年1月1日，购入乙公司30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1000元，同时支付相关税费100元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为60000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（　　）元。 A.16000 B.15900 C.15000 D.18000 【答案】C【解析】长期股权投资的初始投资成本=15900+100-1000=15000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60000×30%＝1800