出口退税学习课件综述.ppt

出口退税学习讲义 讲义大纲 出口退税的一般概念 来料加工和进料加工的不同及出口退税不同点 出口退税相关时限管理规定 出口退税税务稽查要点 出口退税税务筹划案例分析 一、出口退税的一般概念 出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。 其实质是增值税的退税（增值税一般纳税人），是指出口销售环节免税，对出口货物所含进项税额予以退还。 一、出口退税的一般概念 案例 外贸企业的出口退税能够很直观的理解出口退税 外贸企业销售150万，出口产品适用13%的退税率，17%的征税率，其相应采购100万。假设单证当期全部收齐。 应退税额=100/（1+17%）*13% 与出口销售价格无关 涉及会计处理： 采购 Dr：库存商品 85.47 应交税费-应交增值税（进项） 14.53 Cr：应付帐款 100 一、出口退税的一般概念 销售 Dr：应收帐款 150 Cr：主营业务收入 150 Dr：主营业务成本 85.47 Cr：库存商品 85.47 Dr：主营业务成本 3.42 Cr：应交税费-应交增值税（进项税额转出）3.42 申报后 Dr：其他应收款-出口退税款 11.11 Cr：应交税费-应交增值税（出口退税） 11.11 应交税费-应交增值税（出口退税）为非损益类科目，与利润无关 一、出口退税的一般概念 享受退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； （2）必须是报关离境的货物； （3）必须是在财务上作销售处理的货物； （4）必须是出口收汇并已核销的货物。 一、出口退税的一般概念 出口类型（贸易方式） （1）一般贸易，是指我公司用国内采购的原料生产产品出口的贸易方式。 （2）进料对口，是指部分原材料从国外进口，生产产品出口的贸易方式。例如，公司从韩国进口钢材，生产成整车产品或KD产品复出口。进口料件时，免征增值税，复出口时，免征部分作为计算退税的抵减。 （3）货样广告品、赠送品等，以该类贸易方式出口的货物，不收汇，需要交纳税款。 一、出口退税的一般概念 成交方式（国贸术语） FOB（...named port of shipment）——装运港船上交货 （——指定装运港）。卖方必须在合同规定的装运期内，在指定的装运港将货物装上买方指定的船上，并及时通知买方。货物在装运港越过船舷，风险即由卖方转移至买方。 买方负责租船订舱，支付运费，在合同规定的期间到达装运港接运货物，并将船名及装船日期给予卖方充分的通知。 卖方要负责取得出口报关所需的各种证件，并负责办理出口手续。买方则负责取得进口报关所需的各种证件，并负责进口报关。 一、出口退税的一般概念 CF（...named port of destination）——成本加运费（...指定目的港）同CFR，CF与FOB不同之处在于，由卖方负责租船订舱并支付运费。卖方只需按通常条件租船订舱，经习惯航线运送货物。CF在货物装船、风险转移、办理进出口手续和交单、接单付款方面，买卖双方的义务和FOB是相同的。 一、出口退税的一般概念 CIF（named port of destination）——成本加保险费加运费（...指定目的港） CIF与CF相比，买卖双方所承担的义务相同。但以CIF方式成交，卖方还承担为货物办理运输保险并支付保险费的义务。在FOB和CF中，由于买方是为自己所承担的运输风险而办理保险，因而不构成一种义务，卖方应在不迟于货物越过船舷时，办理货运保险。在合同无明示时，卖方可按保险条款中低责任的险别投保，投保金额最低为CIF价格的110%。 一、出口退税的一般概念 1、生产型企业的出口退税 与外贸企业不同点，原因：外贸企业退采购进项税。 生产型企业一般有外销和内销，适用免抵退办法 免税，是指出口自产货物，免增值税 抵税，是指出口的自产货物所耗用材料