第一章营改增基础知识讲述.ppt

（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 上述第（4）项、第（5）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 （8）纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （9）试点一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生《试点实施办法》第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 （10）原增值税一般纳税人已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生《试点有关事项的规定》第二点第（一）项第5款规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×适用税率 （11）不动产转出已抵扣进项税额的特殊规定 ①一般纳税人已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。 ②一般纳税人不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。 例如：某试点一般纳税人于2X16年6月购入一批职工劳保用品，购进不含税价格为30万元，增值税专用发票上注明的增值税款为5.1万，已经在当月认证通过并抵扣了进项税额。2X16年7月，该批货物部分被盗，经盘点，被盗货物账面价值为10万元。于2月发放账面价值3万元的该批劳保用品给职工作为过节福利，以上两种情形，增值税该如何处理？ 解答：1.第一种情形属于因保管不善造成货物的丢失、被盗，属于非正常损失的情形，应当转出进项税额1.7万元（10×17%=1.7万元）。 2.第二种情形属于将购进的货物用于职工福利，应当转出进项税额0.51万元（3 ×17%=0.51万元 ） （四）进项税额转出的规定 1．适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 2．已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。（比如：购进货物采用加权平均法核算成本） 3．纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 4. 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 例如：某运输公司2X14年12月从事公路货物运输取得输入1110万元，利用公司自有仓库为客户储存保管货物，取得仓储收入103万元，利用人工为客户装卸搬运货物取得收入30.9万元。当月购进运输车辆一台，价格50万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额8.5万元，购进柴油400万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额68万元，耗用水电30万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额5.1万元。该公司对仓储业务和装卸搬运业务选择了简易计税方法缴纳增值税，当月该公司应当缴纳多少增值税？ 解答：销项税额=1110/（1+11%）*11%+（103+30.9）/（1+3%）=113.