13注会会预科班第十三讲.doc

专题六 企业合并与长期股权投资 三、长期股权投资的初始计量 （二）长期股权投资初始计量与后续计量的关系 一般情况下持股比例决定投资的性质从而决定初始计量及后续计量的方法。 后续计量 投资比例 性质 初始确认 成本法 50%以上（不包括50%） 控制 (同一控制下的企业合并) （长期股权投资） （按照享有被合并方的净资产的账面价值份额） 控制 （非同一控制下的企业合并） 公允价值 （长期股权投资） （按照投资方付出对价的公允价值为基础确定） 权益法 20%至50% (包括两端值) 重大影响、共同控制 成本法 20%（不包括）以下 不具有控制、共同控制或重大影响 关键点： （1）长期股权投资的初始计量与成本法和权益法没有任何关系，后续计量也与初始计量没有关系，初始计量和后续计量仅仅是由于投资性质决定的。 （2）权益法中针对初始投资成本的调整，（营业外收入）属于后续计量的范围，不属于初始确认的核算范围。 【变化点】新准则征求意见稿修订为，不具有控制、共同控制、重大影响且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资，作为金融工具确认和计量准则中进行计量，也就是作为金融资产中的交易性金融资产或可供出售金融资产。并且后续计量采用成本法核算。 【提示】如果作为交易性金融资产，初始计量应当遵循交易性金融资产的核算；如果是可供出售金融资产初始计量应当遵循可供出售金融资产。后续计量采用成本法。 四、长期股权投资初始计量的具体核算 【提示1】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 【提示2】企业合并发生的相关税费计入当期损益。 （一）同一控制下的企业合并（一次交易实现企业合并） （差额调整资本公积—资本溢价或股本溢价，不足冲减时调整留存收益） 同一控制下的企业合并，很可能是集团内部控制股权的统一安排，股权交易价格很可能是非市场行为，即交易价格很可能是非公允的，所以在账务处理中不能引入公允价值，只能以账面价值作为账务处理的基础，即在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（关键点）的份额作为长期股权投资的初始投资成本，以避免集团内部利用子公司间的合并调整资产价值。 1.掌握长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额是如何处理的。 【提示】 （1）长期股权投资（享有被投资企业净资产的账面价值份额） （2）差异调整所有者权益（资本公积等） 借：长期股权投资（被投资方所有者权益账面价值×持股比例） 应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 资本公积—资本溢价或股本溢价（借方差额，不足冲减时调整留存收益） 盈余公积 未分配利润 贷：银行存款等 资本公积—资本溢价或股本溢价（贷方差额） 【例题1·单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.1920 B.2100 C.3200 D.3500 【答案】A 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60%=1920（万元）。 借：长期股权投资 1920 贷：股本 1000 资本公积—股本溢价 920 2.发行权益性证劵取得 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积(股本溢价)；资本公积(股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资（被投资方所有者权益账面价值×持股比例） 应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 资本公积—股本溢价（借方差额，不足冲减时调整留存收益） 盈余公积 未分配利润 贷：股本 资本公积——股本溢价（贷方差额） 【例题2·计算分析题】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股，(每股面值1元，市价为13.02元)，取得S公司100%的股权，并于当日起能够