2011年级会计实务讲义第10章股份支付(第12讲).doc

第十章　股份支付[基本要求]　　（一）掌握股份支付工具的确认计量原则　　（二）掌握两种类型股份支付的会计处理　　（三）熟悉股份支付的特征　　（四）了解权益工具公允价值的取得股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。　　①限制性股票——是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。　　②股票期权——是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。　　除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。　　除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。【例题1·单选题】下列有关股份支付的说法中，不正确的是（　）。　　A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易　　B.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易　　C.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关　　D.股份支付是企业与股东之间发生的交易 『正确答案』D『答案解析』股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易，股份支付不包括企业与股东之间发生的交易。【例题2·多选题】下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（　）。　　A.限制性股票　　B.模拟股票　　C.股票期权　　D.现金股票增值权　　E.优先股 『正确答案』AC 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 【例题4】甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后5年中，公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第5年年末，该目标未实现。则甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为该业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。 （二）条款和条件的修改 通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格和股票期权数量，但应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。《上市公司股权激励管理办法（试行）》对此做出了严格的限定，必须按照批准股份支付计划的原则和方式进行调整。 在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。 1.条款和条件的有利修改 （1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。 （2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。 （3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。 2.条款和条件的不利修改如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。 3.取消或结算 在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。四、以权益结算的股份支付的会计处理　　（一）授予日　　除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。（二）等待期内的每个资产负债表日　　应按授予日权益工具的公允价值计入成本或费用和资本公积（