论文：会计息失真的原因及应对措施.doc

会计信息失真的原因及摘要：会计信息是一种经济资源，它主要通过货币来表示，以表明企业在某一时点上或在一定期间内的经济状况等成果a、会计信息质量会由于惩罚手段难以达到真正的处罚目的而受影响。我国目前对会计信息失真的惩处手段以行政处罚和刑事处罚为主，对存在会计信息失真的企业，采取的惩罚方式主要是罚款、通报批评和警告等行政处罚。其实，采用行政处罚的手段很难达到处罚目的，也达不到预期的效果。对于那些已经追究了法律责任的，也仅仅是追究被处罚者的刑事责任，在我国因为会计信息失真而承担民事赔偿责任的企业案例目前几乎没有。追究刑事责任并不适合作为日常的监督力量存在，要使监督机制日常化，必须依靠民事责任的追究，这正是我国目前惩罚手段里非常缺乏的。 b、经理人市场竞争程度不够，影响会计信息质量。目前，完善的经理人市场在我国尚未建立，经理人大多还是由组织任命，较少通过竞争性的经理人市场来选择。同时，由于目前对经理人业绩正确评价的市场机制还很欠缺，更不要说完善了，这也使得经营管理者即使提供虚假会计信息，也不会担心为此而承担“入不敷出”的结果，因为他们为此会获得更高的经济收益。 c、政府对经济运行的具体干预也影响了会计信息质量。我国在社会主义市场经济体制建立以前，计划经济思想曾长期占主导地位，多年受到“国营”模式的影响，政府参与在具体的经济活动中。作为一个组织，政府利益也24会受到财务数据的影响。为了建立自身经济发展的良好形象，政府必然提供关且能反映其所属企业良好经济态势的会计信息。面对国有企业大面积亏损残酷现实，一些地方政府出于维护自身良好形象的动机，与企业联合，做出供虚假会计信息、甚至暗示或强制所属企业提供预定数据的违法行为。 d、注册会计师审计不够规范，会计信息质量得不到保证。现代公治理结构中一项重要的制度安排就是注册会计师审计，它在一定程度上使得计信息的可信度得到提高，使会计信息的质量得到保证。但是，在我国，注会计师这个职业目前依然不够成熟，注册会计师审计的独立性还依然得不到有效保证，另外还存在从业人员职业素质普遍不高、应有的法律责任意识和风意识依然不够等问题，更有甚者，注册会计师在竞争中为了争取业务，不惜背职业道德，屈从于客户管理当局的意图，出具不实审计报告，联合欺骗投者。当然，也有其他外部原因存在。比如，财政、税务、证券市场监管等部由于种种原因缺乏对企业强有力的监督等。 2、会计准则、会计政策的局限性导致会计信息失真会计准则对企业会计信息质量起着双重作用。 作为会计确认、计量、记和报告的规范和约束，会计准则通过制定经济业务的会计处理规范，有效抑制了企业会计信息失真行为的发生，在一定程度上确保了在评价企业财务状况经营成果上会计信息的可靠性和可比性。但由于会计准则具有剩余选择权等征，其规范的不完整性和会计确认方式的多样性使得管理当局操纵企业会计息成为可能。这种会计准则导致的剩余选择权的滥用所诱发的问题正是近年会计信息失真的重要表现形式。现代财务会计的确认基础是以权责发生制为主，从而大量的应计、预提待摊项目也相应产生，会计信息制造者就会据此通过对这些应计项目在时间进行操纵来制造虚假业绩，如收入确认提前、费用确认推迟；而稳健性原则会计实务中的运用以会计人员职业判断为基础，主观随意性较强，会计信息造者借此操纵利润就比较容易，比如高估费用和损失、低估收入和利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了一定的操作空间。 会计政策也为企业提供的选择范围也越来越宽，在会计政策规定的范围内，会计信息制造者总是选择有利于自身业绩或其他会计目的的会计政策，如美国的安然公司，就是利用“特别目的实体”（SPE）符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策操纵利润的，本应纳入合并会计报表的三个SPE被排除在合并报表范围外，结果1997年到2000年期间有4.99亿美元的利润被高估，数亿美元的负债被低估⑨，那么投资者接收到的会计信息是经过粉饰的虚假会计信息，其利益受损也就难以避免。会计准则的滞后性，也同样为会计造假提供了“自由”空间。经济飞速发展，新的经济事项不断出现，原有的会计准则、会计制度与新的经济形势发展已不相适应，而新会计政策又不能及时制订及颁布，这就会给某些企业可乘之机，从而利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。从我国会计规范体系的变迁和会计准则制定的背景来看，几乎每项会计准则的出台和修订都与企业会计信息失真带来的证券市场危机有关。从会计信息失真的方式上看，企业管理当局会首选利用会计准则所赋予的剩余选择权来玩转数字游戏。他们通过关联方交易、资产减值、债务重组、非货币性交易、会计差错更正等准则，滥用剩余选择权，粉饰会计报表，从而导致会计信息失真。而“会计信息真-颁布会计准则-新型会计信息失真-颁布或修订准则”