财务会计实务教学课件作者第二版陈强教学课件13第13章利润课件.pptVIP

例题：某公司2014年利润表中的利润总额为1800万元，该公司适用的所得税税率为25%，”递延所得税负债“和”递延所得税资产“不存在期初余额。 2014年发生的有关交易的事项中，会计处理与税收处理存在的差异有： 1.2014年开始计提折旧的一项固定资产，成本为200万元，使用年限为5年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计处理相同。 2.向相关企业提供赞助支出100万元； 3.当年发生研究开发支出500万元，其中300万元已资本化确认为无形资产价值，税法规定，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。 4.因违反经济合同规定而支付违约金80万元； 5.期末对存货计提了30万元的存货跌价准备，计提存货跌价准备前账面价值为450万元（税法规定在实际发生损失时才可以扣除）递延所得税资产为23.1万元,递延所得税负债为99万元. 试计算应纳所得税及所得税费用,并编制所得税费用的会计分录. 会计折旧=200*40%=80万元 税法折旧=200/5=40万元 会计实际列支无形资产开发费用=500-300=200万元 税法允许列支开发费用=500*150%=750万元 会计允许税前支付违约金80万元、赞助支出100万元 税法不允许列支 会计计提跌价准备30万元 税法不允许列支 应纳税所得额=1800+（80-40）+（750-200）+100+80+30=1500万元 应纳所得税=1500*25%=375万元 递延所得税=99-23.1=75.9万元 所得税费用=375+75.9=450.9万元 借:所得税费用 450.9 递延所得税资产 23.1 贷:应交税费-应交所得税 375 递延所得税负债 99 会计跟着税法走：应付税款法下，企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，把当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。 本期所得税费用=本期应交所得税。 账户设置：所得税费用 应交税费——应交所得税 利润总额 调整 应纳税所得额 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 × 当期税率 （平衡项） （金额） 所得税费用的核算---应付税款法 注意：执行《企业会计准则第18 号——所得税》规定的企业应采用资产负债表债务法对所得税业务进行处理；执行《小企业会计准则》规定的企业应采用应付税款法对所得税业务进行处理。 如何理解运用所得税会计处理中的应付税款法？ 【解答】应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。 特点：本期应交所得税＝本期所得税费用。 时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认为所得税费用，或在本期抵减所得税费用，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。 在采用应付税款法时，按税法对本期税前会计利润 应纳税所得额。 核算比较简单，先计算应纳税所得额，然后计算当期的应交税金，计算出的当期应交所得税就是当期的所得税费用。 会计处理为： 借：所得税费用 贷：应交税费――应交所得税 本年利润 益 损 月末 结转 月末 结转 利润分配—未分配利润 年末结转 至本期为此累计 实现净利润 利润分配—未分配利润 年末结转 至本期为此累计发生净亏损 13.5 本年利润 某企业2014年12月份各有关损益类账户结转前余额如表1所示。 表-1 损益类账户余额 264 000 所得税费用 700 000 营业税金及附加 100 000 营业外支出 20 000 000 主营业务成本 300 000 财务费用 3 500 000 投资收益 600 000 管理费用 5 000 000 营业外收入 200 000 销售费用 1 500 000 其他业务收入 800 000 其他业务成本 30 000 000 主营业务收入 金额 账户名称 金额 账户名称 例题 本年利润的结转 借：本年利润 22 964 000 贷：主营业务成本 20 000 000 营业税金及附加 700 000 其他业务成本 800 000 销售费用 200 000 管理费用 600 000 财务费用 300 000 营