债务重组会计研究—新准则的探讨 毕业论文.doc

目 录 一、新准则下债务重组的概述…………………………………………1 （一）债务重组的定义…………………………………………………1 （二）债务重组的方式…………………………………………………1 （三）债务重组的会计处理……………………………………………1 1.债权人的会计处 ……………………………………………………1 2.债务人的会计处理 …………………………………………………2 二、新旧债务重组准则的比较…………………………………………3 （一）新旧准则中关于公允价值的利用………………………………3 （二）新旧准则中关于债务重组结果的确认…………………………4 三、新债务重组准则之影响……………………………………………5 （一）对企业会计信息的影响…………………………………………5 （二）对上市公司利润的影响…………………………………………5 （三）对企业纳税行为的影响…………………………………………6 四、新债务重组准则存在的问题及建议………………………………6 （一）新债务重组准则存在的问题……………………………………6 1.资产计量的不真实 …………………………………………………6 2.关于债务重组收益的确认 …………………………………………7 3.利用重组进行避税 …………………………………………………7 4.利用重组进行利润操纵 ……………………………………………7 （二）完善新债务重组准则的建议……………………………………8 1.进一步完善企业会计准则，实现与国际会计的真正接轨 ………8 2.企业积极制定应对新准则的策略，做好相关改革工作 …………9 3.广大会计从业人员要认真学习新准则精神，提高自身职业素养 9 注 释…………………………………………………………………11 参考文献…………………………………………………………………11 致 谢…………………………………………………………………12 债务重组会计研究-新准则的探讨 一、新准则下债务重组的概述 （一）债务重组的定义 新准则将债务重组定义为“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项”。它重新制定出两个条件对债务重组的业务范围加以规范，一是必须是债务人在发生财务困难的前提下，二是必须是债权人做出让步。债务人发生财务困难可能是由于资金周转不灵，经营不善等因素引起，导致其无法按时偿还债务。而债权人的让步则是其在得知债务人无法按期偿还债务后，可以接受债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的资产或非资产来抵偿债务。与旧准则相比较，债务重组的范围明显缩小了，也使企业间的债务重组行为更加具有实质性。有效地遏制那些没有发生财务困难的企业滥用债务重组来改善企业资金结构，以便使企业内部的资产负债率达到他们所期待的水平。 （二）债务重组的方式 新准则定义的重新界定使得债务重组的方式也有所改变，由原来的5种变为4种方式，其中包括1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等、延长偿还期限等，其中不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合等。 （三）债务重组的会计处理 1.债务人的会计处理 （1）以现金清偿债务 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金间的差额计入当期损益。 （2）以非现金资产清偿债务 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。 （3）将债务转为资本 债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股份（或实收资本）间的差额计入资本公积，重组的债务账面价值与股份的公允价值总额间的差额计入当期损益。 （4）修改其他债务条件 A,不附或有条件的债务重组 债务人应将修改其他条件后的债务重组的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组后债务的入账价值与重组债务的账面价值间的差额计入当期损益。 B,附有或有条件的债务重组 债务人要将或有应付金额确认为预计负债，或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。①。 四、新债务重组准则存在的问题及建议 （一）新债务重组准则存在的问题 1.资产计量的不真实 我国新准则中债务计量的基础有变化，它借鉴其他国家引入公允价值来代替了原来的账面价值计量。公允价值的引用在其他国家能够很完善地实施，而我国目前的市场还不够规范，法律也不够健全，这样很难达到真正的公允，对于一些在活跃市场中没有报价，公允价值不能够可靠计量的资产如果按照公允价值来计量的话，就会存在不客观不真实的计量，导致资产的虚报。 2.关于债务重组收益的确认 重组过程中，债权债务人都是把重组损益一次性计入当期损益，这样的做法有欠妥