预算会计实务教学课件作者3版刘有宝第十章课件.docVIP

第十章 资产的核算 学习目标 本章着重阐述了行政单位资产的概念，各项资产的核算方法。通过本章学习，要求明确各项资产的概念和内容，掌握行政单位货币资金、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产的核算方法。 第一节 现金和银行存款 一、现金的核算 (一)现金管理的基本原则 国务院颁布的《现金管理条例》规定，各单位现金的管理必须遵守以下原则： 1．严格控制现金的使用范围 2．严格执行规定的库存现金限额 3．严格遵守不得坐支现金的规定 4．现金收支业务必须根据合法凭证办理，严格收付手续 5．坚持钱账分管、印鉴分管的原则 6．现金收支应及时入账 (二)现金日记账的登记和核对 现金日记账应采用借方、贷方、余额三栏式账页的订本账。 [例1]某行政单位9月1日发生几笔现金收支业务： (1)开出现金支票从银行提取现金600元作为备用金。 (2)用现金150元购买文具用品。 (3)本单位工作人员李某因公出差预借差旅费1 000元。 (4)本单位工作人员刘某报销因公市内交通费80元。 出纳员就上述现金收付业务的原始凭证连续编号后，据以登记现金日记账，如表10—1所示。 表10-1 现金日记账 第 页 **年 凭证号 摘要 对方会计 借方 贷方 余额 月 日 科目名称 9 1 昨日余额 800 (1) ( 2) (3) (4) 支票提现 购买文具用品 付李某预借差旅费 付刘某报销市内交通费 银行存款 经费支出 暂付款 经费支出 600 150 1000 80 1400 1250 250 170 本日合计 600 1230 170 出纳员结出现金日记账9月1日余额，并与库存现金实际数核对相符后，编制库存现金日报表，如表10—2所示。 表10—2 库存现金日报表 原始单据 张 年9月1日 第 页 项目 金额 备注 昨日库存 800 本日共收 600 本日共付 1 230 本日库存 170 　 (三)现金总账的账务处理 为了总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“现金”总账科目。该科目属于资产类科目，其借方反映库存现金的增加，即单位收到现金借记本科目，贷记有关科目；贷方反映现金的减少，即单位支出现金贷记本科目，借记有关科目。本科目期末借方余额反映行政单位库存现金数额。 例1中某行政单位9月1日发生的现金收付业务，会计员在审核原始凭证无误后，分类整理作如下账务处理： 根据第(1)项业务的原始凭证填制记账凭证，会计分录为： 借：现金 600 贷：银行存款 600 将第(2)项、第(4)项业务的原始凭证归为一类，填制一张记账凭证，会计分录为： 借：经费支出—商品和服务支出—办公费 150 --商品和服务支出--差旅费 80 贷：现金 230 根据第(3)项业务原始凭证填制记账凭证，会计分录为： 借：暂付款——李某 1 000 贷：现金 1 000 (四)现金溢余或短缺的处理 所谓现金溢余或短缺，是指在现金收付过程中，除出纳人员登记现金日记账错误之外发生的现金长款和短款。 [例2]某行政单位盘点库存现金发生如下会计事项： （1）盘点库存现金，发现库存数比账面数短少20元，暂时无法查明原因。 会计根据出纳人员提交的现金短缺报告作记账凭证，会计分录为： 借：暂付款——现金短缺 20 贷：现金 20 (2)经查明分析，短少的现金是由于工作失误所致，经单位领导批准同意报销。 会计根据领导批准的报告填制记账凭证，会计分录为： 借：经费支出—商品和服务支出—其他 20 贷：暂付款——现金短缺 20 (3)某日盘点库存现金时发现溢余30元，暂时未查清原因。 会计根据出纳人员现金长款报告作记账凭证，会计分录为： 借：现金