9.会计要素的确认、计量与收益理论分析报告.ppt

9.会计要素的确认、计量与收益理论 在第八章中对会计要素作了比较详细的介绍，本章将继续探讨会计要素的确认与计量。会计要素的确认与计量是将经济信息量化记录到会计信息系统的过渡阶段，不同的确认标准和计量模式将直接影响会计报告信息的质量。在会计环境日益复杂化的今天，会计计量方面受到的冲击尤为显著，传统的会计计量模式基于交易, 即会计主体的资产计价根据过去的交易来计量, 由于人为的会计分期所产生的时间差异, 此时会计收益与经济收益不相等。迫切的需要对现有的计量模式进行变革。由此而引入的公允价值等概念尽管在理论上能满足变革的需要，但具体的操作却非一朝一夕能成。 9.1会计确认 9.1.1会计确认的内涵 1、会计确认的定义 会计作为反映企业经济活动的信息系统，需要从企业收集大量的数据信息来反映企业的经济活动，但这些数据信息是否应当在会计凭证、账薄中加以记录，以及怎样把账簿中的信息和其他数据转化为财务报告，必须经过会计确认进行辨别和认定。 对会计确认有广义和狭义理解之分。会计确认主要解决以下四个方面的问题： 1）哪些经济业务或项目应该进入会计系统； 2）进入会计系统的项目，应记录为什么会计要素； 3）何时确认经济业务对会计要素的影响； 4）所确认的金额是多少。 9.1会计确认 9.1.1会计确认的内涵 对会计确认的不同定义 出处 定义 《会计纲要》Paton 提出了“收入确认”一词 《公司会计准则绪论》 佩顿与利特尔顿 对“收入确认”提出了三种基础：现金基础(在收到现金时确认收入)、销售基础(在销售时确认收入)、和完工比例法以及以“成本为基础的计量”和“实现于配比”的原则。 美国财务会计准则委员会(FASB)第5号概念公告《企业财务报表的确认和计量》 所谓确认，是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用等，正式计入或列入某一主体财务报表的过程，它包括同时用数字和文字表述某一项目，并将其金额计入财务报表的总计之内。 国际会计准则委员会(IASC)《关于编制和提供财务报表的框架》 确认是指将符合要素定义和第83段规定的确定标准项目计入资产负债表或收益表，它涉及以文字和金额表示一个项目并将该金额记入资产负债表或收益表的总额。 我国的《企业会计准则》 分别就资产、负债、收入、费用等财务报表要素规定了确认标准。 葛家澎教授 所谓会计确认是指通过一定的标准，辨认应予以输入会计系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确定已经记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。 9.1会计确认 9.1.1会计确认的内涵 2、会计确认的特征 1）某项目予以确认须符合以下三个条件： （1）该项目符合财务报表要素的定义。 （2）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业。 （3）与该项目有关的成本或价值可以可靠地加以计量。 2）从具体的运行程序看，确认包括初始确认，再确认和终止确认三个步骤。 3）确认的最终目标是要进入财务报表，从而对报表的合计数发生影响。所以，凡是不正式列入财务报表的项目，就无需经过严格的确认过程。 9.1会计确认 9.1.1会计确认的内涵 2、会计确认的特征 早期与现在的会计确认理论特征比较 早期 现在 内容的单一性与系统性 确认可理解为实现的同义词，如佩顿有关确认的使用所指的就是收入的实现问题。 会计确认概念是一套完整的系统概念。 确认对象 确认对象仅局限于收入。 确认对象己扩展到多种会计要素。 9.1会计确认 9.1.2会计确认的标准 会计确认的核心问题就是会计要素确认的标准。所谓会计要素确认标准就是会计系统应予以确认的会计事项所应具有的特征。依据什么样的标准对经济业务和经济信息进行确认，直接关系到会计记录、计量和报告，并影响到会计目标能否得以顺利的实现。 9.1会计确认 1、美国财务会计准则委员会（FASB） FASB在《企业财务报表项目的确认和计量》中指出，确认一个项目及有关的信息，应符合四个基本的确认标准，而且应在符合效益大于成本原则和重要性原则这两个前提之下予以确认。FASB制定的四个会计确认标准为： （1）符合定义。即所要确认的项目，必须符合某一财务报表要素的定义。 （2）可计量性。资产、负债或权益变动必须具有相关的计量属性，可以充分可靠的用货币单位予以计量。 （3）相关性。相关性是一个根本的质量特征。有关某一项目的信息，必须具有影响投资者、信贷者或其他信息使用者作出决策的力量，才是相关的，只有相关的信息才予以确认。 （４）可靠性。可靠性是另一个根本的质量特征。有关某一项目的信息，必须是反映真实的、可核实的、无偏向的，它才能是可靠的。 9.1会计确认 2、国际会计准则 IASC在《编制和呈报财务报表的框架》中提出如果满足了以下标准，就应当加以确认： （1）与该项目有关的任何未来经济利益很可能会流