审计证据和审计工作底稿的认识.pptVIP

第四章 审计证据和审计工作底稿;一、审计证据的含义及分类 （一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。;（二）审计证据的内容 ;; 1、销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单； （销售与收款） 2、附有验货单的订购单、购货发票和对账单；（采购与付款） 3、考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案；（应付职工薪酬） ;4、支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银行对账单； （银行存款） 5、合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议； （销售与收款、采购与付款） 6、记账凭证； ; 将这些会计记录作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度(对内部生成的证据而言)都会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度。 ; 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取作为审计证据的其他信息。 其他信息包括注册会计师获取的会计记录以外的信息，包括： 1、被审计单位会议记录； 2、内部控制手册； 3、询证函的回函； 4、分析师的报告； 5、与竞争者的比较数据； 6、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如检查存货获取存货存在性的证据等； 7、自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。; 会计记录中的信息与其他信息的关系： 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者将无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。;【例题·单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下对审计证据的理解中，不恰当的是（　　）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息 B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础;;二、审计证据的特征 ;;（二）审计证据的适当性 1．审计证据适当性含义 ——审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 2．审计证据的相关性 ——审计证据相关性是指审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 即用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。（什么证据支持什么结论） ;3．确定审计证据相关性时应当考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据； （3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 ;4、审计证据可靠性[真伪问题] ——审计证据可靠性是指证据的可信赖程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。;【单项选择题】审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。下列说法中不正确的是（ ）。 A．以纸质形式存在的证据比以电子形式存在的证据更为可靠 B．从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠 C．电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠 D．内部控制有效时内部生成的审计证据没有内部控制薄弱时生成的证据可靠;;;【答案】 （1）购货发票比收料单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。;;;4、评价充分性和适当性时的特殊考虑： (1)对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记