第3章金融资产综述.ppt

3.1 金融资产概述;第一节 金融资产概述;3.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;3.2.1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类;3.2.1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类;（一）交易性金融资产取得的会计处理 借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期尚未领取的债券利息） 交易性金融资产——成本（买价-应收股利或利息） 投资收益 （交易费用） 贷：其他货币资金——存出投资款/银行存款 ;交易性金融资产的初始计量核算要点 初始入账金额＝买价-应收股利或应收利息 交易费用计入“投资收益”借方 已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利” 已到期但尚未支付的利息计入“应收利息”;3.2.2 交易性金融资产的会计处理规则;(三)交易性金融资产期末公允价值变动;3.2.2 交易性金融资产的会计处理规则;3.3 持有至到期投资; 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。;持有至到期投资的特征;持有至到期投资的特征;“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。 ; 没有明确意图持有至到期的情形 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 ;企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资： (1) 在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； (2) 在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； (3) 符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。;到期前处置重分类 ; 持有至到期投资的科目设置 持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——公允价值变动;补充： 货币时间价值 票面利率 实际利率 ; 实际利率，是指将金融资产或金融负债在 预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。;债券发行;持有???到期投资的核算 ;2.持有期间利息收入会计处理 ;摊余成本 资产的摊余成本，是指该资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失。 ;摊余成本 =初始入账价值±利息调整累计摊销额+应计利息(一次还本付息)-减值准备 =面值±利息调整摊余金额+应计利息(一次还本付息)-减值准备 =“成本”科目±“利息调整”科目+“应计利息”科目-减值准备 ; 实际利率，是指将金融资产或金融负债在 预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。; 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 利息收入（投资收益）=摊余成本×实际利率 应收利息（应计利息）=面值（到期日金额）×票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应收利息 ; 对于分期付息、到期一次还本的债券投资，应于资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 ;3.3.2 持有至到期投资会计处理规则;3.持有至到期投资的减值 ;4.持有至到期投资的处置 结转持有至到期投资的账面价值，将与实际收到款项的差额计入“投资收益”。;5.持有至到期投资的重分类 可供出售金融资产以公允价值计量，原持有至到期投资以成本计量，差额计入“其他综合收益”。;应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 ;3.4.1 应收账款;《企业会计准则》规《企业会计准则》规定：应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。; 1．无折扣： ; 借：银行存款 贷：应收账款——xx企业;;2.有商业折扣 按折扣后的净额确认收入。 对于商业折扣，现行增值税税法规定，假如销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的（普通发票或增值税发票的开具方法雷同），能够按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额