增值税视同销售总分机构之间的会计处理.PDFVIP

全国中文核心期刊·财会月刊□ 增值税视同销售总分机构之间的会计处理 张美惠（副教授） （云南师范大学文理学院，昆明 650222） 【摘要】本文对总分机构之间货物移送特点进行分析，探讨增值税视同销售总分机构之间的会计业务原理，进 而提出合理的会计账务处理建议。 【关键词】增值税；视同销售；总分机构；会计处理 总分机构之间转移货物行为，属于企业内部调拨商 品，但是税法对不在同一县市的总分机构之间转移货物 行为要视同销售计缴增值税，这就使得会计在对待增值 税视同销售的业务处理上出现了争议。本文拟对增值税 视同销售总分机构之间的会计处理原理进行解析，进而 提出合理的会计处理建议，期望有助于提高会计实务工作 质量。 一、总分机构的关系 （一）总分机构的行政关系 1. 分支机构的含义。分支机构是总机构为了进一步 扩大销售市场、拓展业务范围而设立的非独立法人实体。 分支机构与总机构在地理位置上通常相隔一定的距 离，设立在不同的城市或者在同一城市的不同地区。分支 机构在不同的企业或行业有不同的称谓，如：制造业称之 为分厂、分公司，服务业称之为分店，金融业称之为分行， 等等。 2. 分支机构与总机构的关系。分支机构是整个企业 的一个组成部分，在法人行政体制上表现为一种隶属关 系，分支机构必须严格遵守总机构统一的经营方针，服务 于总机构统一的经营业务。在此前提下，分支机构通常也 笔者认为，当待执行合同变为亏损合同时，将无标的资产 的未生产的 10件产品确认为预计负债，当该部分产品在 生产完成后进行资产减值损失的确认，这样处理如实反 映了完工产品的实际价值，也符合资产减值会计处理的 实质，从而保证了会计信息的真实性。 综上所述，笔者认为上述案例应做如下会计处理： （1）有标的资产部分，确认资产减值损失。借：资产减 值损失80；贷：存货跌价准备80。 （2）无标的资产部分，确认预计负债。借：管理费用 20；贷：预计负债20。 （3）在产品完成生产后，将预计负债转入存货跌价准 备。借：库存商品 1 020；贷：生产成本 1 020。借：预计负债 20；贷：存货跌价准备20。 2. 对于第二种情况： （1）有标的资产部分，确认资产减值损失。借：资产减 值损失80；贷：存货跌价准备80。 （2）无标的资产部分，确认预计负债。履行合同发生 的损失=10×（102-100）=20（万元），不履行合同发生的损 失=15（万元）。 假设企业是理性的，决策时会选择支付违约金，故确 认损失 15万元。由于这 15万元的损失是合同违约损失， 属于与企业日常生产经营活动无直接关系的支出，故应 将其计入营业外支出。借：营业外支出 15；贷：预计负债 15。如果企业基于双方贸易、合作伙伴等关系考虑，决定 继续执行合同，则应确认损失 20万元。这 20万元损失属 于企业正常生产经营中产生的，故应计入管理费用。借： 管理费用20；贷：预计负债20。当产品完成生产后，将预计 负债转入存货跌价准备。借：库存商品1 020；贷：生产成本 1 020。借：预计负债20；贷：存货跌价准备20。 三、结论 综上所述，对于亏损合同无标的资产部分的损失记 入“营业外支出”或“管理费用”科目，应区别具体情况：如 果继续履行合同而造成的损失，属于企业正常生产经营 中产生的，应计入管理费用，待产品完成生产后再计提减 值损失；如果选择违约支付违约金，属于与企业日常生产 经营活动无直接关系的各项支出，符合“营业外支出”的 定义，应将该损失计入营业外支出。 主要参考文献 财政部会计资格评价中心.中级会计实务［M］.北京： 经济科学出版社，2014. 财政部.关于印发《企业会计准则——应用指南》的通 知.财会［2006］18号，2006-10-30. 2015. 01 ·49·□ □财会月刊·全国优秀经济期刊 具有相对独立的经营自主权，可以在银行独立开户，是一 个独立的会计主体。 （二）总分机构的法律关系 1. 分支机构设立的法律依据。分支机构依照《公司 法》第一百九十三条设立。倘若分支机构的设立地点与总 机构为非同一县市，则根据《税务登记管理办法》第二条 和《税收征收管理法》第十五条的规定：分支机构自领取 营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报 办理税务登记。 2. 非同一县市总分机构的增值税规定。制造业或商 业的非同一县市总分机构货物移送，有增值税义务，总机 构向分支机构移送货物时，即产生增值税“视同销售环 节”的纳税义务。分支机构对外销售货物时，产生增值税 “销售环节”的纳税义务。 二、非同一县市总分机构货物移送的会计处理争议 会计准则对非同一县市总分机构之间的业务处理无 明确规范，会计实务工作者基于不同考虑而采取了不同 的业务处理办法，从而引发争议。具体表现如下： 1. 非同一县市总分机