新会计准则的理解概述.doc

新会计准则 一些准则的要求与对准则的理解 1、在贷款发生减值之后，有3点需要注意： 1）继后期间就不再使用“应收利息”这一科目，在各期按照合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 2）继后期间实际收到利息，贷方就用“贷款—已减值”代替“应收利息”了 3）继后期间计提的利息，借方就用“贷款损失准备”代替“应收利息”，但贷款损失准备借方的累计数不得超过减值时计提的贷款损失准备数额。） 贷款的科目设置 贷款科目 1、贷款－本金 2、贷款－利息调整 本科目在贷款确认发生费用时记借方，摊销时记借方。借方余额表示尚未摊销的贷款交易费用，在贷款到期或核销时，本科目应结转为零。 3、贷款－已减值 确实减值的贷款的本金和利息调整移入本科目（应该还加上未收到的应收利息），所以本科目不是贷款的本金，贷款的本金另外记录。 贷款减值准备 贷款减值准备－单项重大减值 贷款减值准备－组合减值 应收利息 1、应收利息－贷款欠息 表内科目，结息时借记此科目 2、应收利息－应计收利息 表内科目，有人称作贷款价值调整。过渡性科目，用以调整按实际利率法计算确认的利息收入和按合同结计的利息之间的差额。贷款结息日，按合同结计息时，借记贷款欠息科目，贷记本科目;资产负债表日，按实际利率法计算确认的利息收入，贷记“利息收入”科目，按合同结计的利息借记本科目。 注意：按此科目设置时应收利息的一级科目余额不能准确反映应收利息的情况，如结息后应收利息一级科目余额还是为零，还息后不为零。如银行不允许此种情况则此科目可以不设在应收利息下。 利息收入 利息收入－利息收入 用于核算正常贷款在资产负债表日按实际利率结计的利息 利息收入－减值冲回 用于核算减值贷款在资产负债表日按实际利率结计的利息 利息收入－利息调整 核算摊销产生的利息收入 注意：减值冲回与利息调整只是方便区分利息收入的一种设置方法，可以不设。 表外科目 表外应收欠息 贷款减值后结息时记此科目 表外应收复利 如收复利时记此科目 业务分录 贷款确认（贷款发放） 借：贷款－本金 （贷款合同金额） 贷：客户存款或现金 （贷款合同金额） 有交易费用的（即初始确认金额与合同金额不等） 借：贷款－利息调整 （初始确认金额－合同金额） 贷：相关科目（例如：经费存款等） 单户结息 同批量结息 批量结息（非减值） 借：应收利息－贷款欠息（合同利率计算 开户日或上次结息日至本结息日） 贷：应收利息－应计收利息 （同上） 客户还息时（同表内欠息收回） 借 客户存款或现金 （还款金额） 贷 应收利息－贷款欠息 （还款金额） 批量结息（已减值） 借：贷款－已减值 （应计收利息余额） 贷：应收利息－应计收利息 （余额） 表外收 应收未收欠息（结息金额与应计收利息的差额） 注：应计收利息余额为上次结息日与上次资产负债表日（减值日）间的利息，因考虑到复利等问题资产负债表日不能对客户结息，所以此部分利息在减值后的第一次结息日转到贷款－已减值科目中，此后的利息都转入表外。 表内欠息收回（正常贷款客户还息） 借：客户存款或现金 （客户还款金额） 贷：贷款欠息 （客户还款金额） 表外欠息收回（减值贷款） 借：客户存款或现金 （收回金额） 贷：贷款－已减值 （收回金额） 付 表外应收欠息 （收回金额） 资产负债表日利息处理（非减值） 借：应收利息－应计收利息（合同利率计算 开户日或上次资产负债表日至本日） 贷：利息收入（实际利率 开户日或上次资产负债表日至本日） 贷：贷款－利息调整（差额） 资产负债表日利息处理（已减值） 借： 贷款减值准备 （实际利率 开户日或上次资产负债表日至本日） 贷：利息收入－减值冲回 （同上）（如不设减值冲回则直接记入利息收入） 注：减值贷款资产负债表日不再用合同利率计算利息处理利息调整，应计收利息科目中的余额在下次结息时处理到贷款已减值中。 资产负债表日贷款首次单项减值 在确认减值损失前，应当先进行资产负债表日的利息处理（计提利息） 借： 贷款－已减值 （本金余额 + 利息调整金额 + 贷款欠息余额） 贷：贷款－本金 （本金余额） 贷：贷款－利息调整 （利息调整余额） 贷：应收利息－贷款欠息 （余额） 借：资产减值损失 （期末摊余成本－未来现金流量现值） 贷：贷款损失准备－单项重大减值 （同上） 注意：减值处理后应收利息－贷款欠息中还有余额，在下次结息时进行处理（参见已减值贷款结息）。 资产负债表日贷款组合减值 借：资产减值损失 （批量组合减值金额 计算时应减掉已单项减值的金额） 贷：贷款损失准备－组合减值 （同上） 注：此交易对各类贷款分户不做处理 贷款核销 借：贷款减值准备 （核销金额） 贷：