第二节、持有至到期投资祥解.docVIP

持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理　　摊余成本的计算是学习的重点。　　（一）持有至到期投资的初始计量　　持有至到期投资进行初始计量时，交易费用应计入持有至到期投资的入账价值，买价中包括的已到付息期但尚未领取的利息，应计入应收利息科目。　　说明：交易费用计入持有至到期投资的入账价值，最终是计入了利息调整明细科目。　　持有至到期投资涉及三个明细账。初始确认时一般涉及到其中的两个明细账：成本和利息调整。　　持有至到期投资——成本 （购买债券的面值）　　　　　　　　　——利息调整 （入账价值与债券面值的差额）　　　　　　　　　——应计利息（主要在到期一次还本付息的债券投资计提利息时使用）　　（二）计算确定持有至到期投资的实际利率　　企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。　　企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。　　实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。　　实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。　　确定实际利率时，不应考虑未来信用损失。但合同约定的提前还款权、看涨期权等需要考虑。　　（三）投资收益的计算以及相应的会计处理　　按照期初摊余成本×实际利率确认投资收益并作相应的会计处理。　　借：应收利息（债券面值×票面利率）（分期付息，一次还本债券投资）　　　　持有至到期投资――应计利息（到期一次还本付息债券投资）　　借（或贷）：持有至到期投资——利息调整（差额）　　　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）　　（四）计算确定期末摊余成本（核心）　　期末摊余成本=期初摊余成本＋当期的投资收益－当期的现金流入　　摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：　　（1）扣除已收回的本金；　　（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；　　（3）扣除已发生的减值损失。摊余成本＝初始确认金额－已收回的本金＋（或－）累计摊销的折价（溢价）－已发生的减值损失　　（五）持有至到期投资到期或提前处置的会计处理　　正常到期，收回本金和利息，之前计提的减值准备也应一并结转。　　提前处置：　　售价与持有至到期投资账面价值的差额计入投资收益账户。　　如果提前处置的持有至到期投资占整个持有至到期投资的金额比较大（10%以上），剩余的持有至到期投资应重分类为可供出售金融资产。　　借：可供出售金融资产（公允价值）　　　　贷：持有至到期投资——成本、应计利息、利息调整（账面价值）　　　　　　差额通过资本公积——其他资本公积来调整 2（一）持有至到期投资的初始计量　　1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；　　2.一般会计分录　　借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　　　　　　　　——应计利息（债券买入时所含的未到期利息）　　　　　　　　　　　——利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借方，折价记贷方）　　　　应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款【例题1·计算题】2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。『正确答案』　　（1）首先计算内含报酬率　　设内含利率为r,该利率应满足如下条件：　　4/（1+r） 1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 ＝95　　采用插值法，计算得出r≈5.16%。　　（2）2004年初购入该债券时　　借：持有至到期投资——成本　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　95　　　　　　持有至到期投资——利息调整 　5　　((((入账成本应该是买价加上交易费用，即90+5＝95，而“持有至到期投资——成本”明细科目是登记面值的，即1002004年初购入该债券时　　借：持有至到期投资——成本　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　95　　　　　　持有至到期投资——利息调整 　5把持有至到期投资的明细科目综合起来就是100-5＝95就是入账成本。)))))（3）每年利息收益计算过程如下： 年份①年初摊余成本②利息收益＝①*r③现金流入 ④年末摊余成本＝①+②-③200495.004.904.0095.90200595.904.954.0096.8520